Если  налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, то налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности  в соответствии со ст.119 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета влечет взыскание  штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или  неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

     На  основании п.2 этой же статьи непредставление  налогоплательщиком декларации в течение  более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц  начиная со 181-го дня.

     Кроме того, за просрочку представления  декларации должностные лица организации  несут ответственность, предусмотренную  ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ), - штраф в  размере от трех до пяти МРОТ.

     Второй  этап камеральной проверки - проверка самой отчетности.

     В рамках камеральной проверки налоговый  инспектор проверяет:

1. правильность исчисления налоговой базы;
2. правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
3. обоснованность заявленных налоговых вычетов;
4. правильность примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

     На  этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный  анализ, включающий:

1. камеральную проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;
2. камеральную проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
3. связь показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;
4. оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [6, c. 12], [18].

     Выездные  налоговые проверки.

     Выездная  налоговая проверка — вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

     Существует 2 метода выездной налоговой проверки:

     1)Сплошной

     2)Выборочный

     Выездные  проверки бывают:

1. комплексные и выборочные (тематические);
2. контрольные;
3. плановые и внеплановые;
4. встречные.

     Выездная  проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким видам налогов. Налоговые органы не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени. Длительность выездной налоговой проверки, как правило, не может превышать двух месяцев. Вышестоящий налоговый орган может продлить срок до 6 месяцев.

     Кроме того, у налоговых органов могут  быть основания для проведения повторной  налоговой проверки:

     1) при контроле за деятельностью  нижестоящего налогового органа, ранее проводившего проверку;

     2) в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога  в размере, меньшем ранее заявленного [9, c. 16], [18].

     Выездная  проверка производится в целях контроля за правильностью исчисления, а также  полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) налогов (сборов). Выездная проверка может проводиться также в связи с:

• реорганизацией предприятия;
• ликвидацией предприятия;
• контролем за деятельностью налоговых органов вышестоящими налоговыми органами.

     В день окончания выездной проверки проверяющий  составляет справку об окончании  проверки. В течение двух месяцев  с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте должны быть указаны сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, либо об отсутствии таковых. Акт вручается налогоплательщику либо его представителю.

     На  представление возражений на акт  проверки предоставляется 15 рабочих  дней, после чего в течение 10 рабочих  дней материалы проверки и представленные возражения должны быть рассмотрены  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Указанное лицо по итогам рассмотрения принимает решение  о привлечении либо об отказе в  привлечении проверяемого лица к  налоговой ответственности.

     Решение, вынесенное по результатам проверки, вступает в силу по истечении 10 рабочих  дней с момента вынесения и  может быть обжаловано в вышестоящий  налоговый орган. В случае отклонения жалобы вышестоящим налоговым органом  решение может быть обжаловано в  суд.

     Решение о проведении выездной налоговой  проверки принимается в виде постановления  руководителя налогового органа.

     В ходе выездной налоговой проверки выполняются  следующие действия.

     Сразу после прибытия, на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения, а также постановление руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. Датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постановления руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

     При воспрепятствовании доступу проверяющих  на территории или в помещения  налогоплательщика, используемые им для  извлечения дохода либо связанные с  содержанием объектов налогообложения, участвующие в проведении проверки сотрудники информируют об этом руководство  инспекции.

     Срок  проведения проверки, установленный  Налоговым кодексом, включает в себя время фактического нахождения проверяющих  на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента [17, c. 32].

     В процессе проведения проверки, проверяющие на основе имеющихся документов, сведений на магнитных носителях, данных, полученных в ходе проверочных действий (осмотра территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей, проведения экспертиз  
и т.д.):

     - всесторонне анализируют информацию  о финансово-хозяйственной деятельности  плательщика;

     - выявляют искажения и несоответствия  в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения  бухгалтерского учета, составления  отчетности и налоговых деклараций, анализируют влияние указанных  нарушений на формирование налоговой  базы;

     - при необходимости организуют  встречные проверки у лиц, связанных  с деятельностью проверяемого  налогоплательщика;

     - формируют доказательственную базу  по фактам выявленных налоговых  правонарушений;

     - производят исчисление сумм неуплаченных  налогоплательщиком налогов и  пеней, формируют предложения  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налоговых правонарушений, а также  об устранении выявленных нарушений.

     В случаях установления в ходе выездной налоговой проверки фактов отсутствия у налогоплательщика учета доходов  и расходов, учета объектов налогообложения  или ведения этого учета с  нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, определяются расчетным  путем, в соответствии с правом, предоставленным  налоговым органам статьей 31 НК РФ.

     В случае выявления фактов налоговых  правонарушений проверяющими должны быть приняты все законные меры по обеспечению  их документального подтверждения. Выводы проверяющих могут быть основаны только на проверенных фактах и не должны содержать бездоказательных оценок. Доказательства должны быть основаны на всей совокупности исследованных  и оцененных обстоятельств, возникших  в процессе хозяйственной деятельности налогоплательщика и имеющих  документальное подтверждение.

     Датой окончания проверки является дата составления  проверяющими справки о проведенной  проверке. Инспектор составляет справку  о проведенной проверке сразу  после ее окончания. В ней фиксируются  предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

     Не  позднее двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма акта установлена ФНС России.

     Акт должен содержать систематизированное  изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Выводы о допущенных плательщиком налоговых  правонарушениях должны быть подкреплены  ссылками на положения соответствующих  статей Налогового кодекса Российской Федерации, других законодательных  и нормативных актов.

     Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых  остается на хранении в налоговом  органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному  предпринимателю.

     Содержащиеся  в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой  тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также  передаче в другие органы, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством.

     До  вручения налогоплательщику акт  налоговой проверки регистрируется в специальном журнале, ведущемся  в налоговой инспекции.

     Акт выездной налоговой проверки подписывается  проверяющими и вручается руководителю организации или индивидуальному  предпринимателю или их представителю. Об этом на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в  налоговом органе, делается соответствующая  запись за подписью руководителя организации  или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с указанием  его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта [7, c. 38]. 

     2.4 Регулирование в  системе налогового  администрирования

 
 

     Целью налогового регулирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных  и личных экономических интересов  участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование  преследует интересы государства в  бюджетной сфере деятельности, максимальное обеспечение финансового покрытия общественных потребностей. Налоговое  регулирование осуществляется в  формах налоговых льгот и санкций.

     Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и  сбора, а также пеней; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита  или инвестиционного налогового кредита.