5. Принцип совокупного расчета  налоговой экономии и убытков.  Нередко налогоплательщики ради  сиюминутной налоговой выгоды  заключают сделки без тщательного  анализа их влияния на хозяйственную  деятельность. В результате налогоплательщик  в ходе своей хозяйственной  деятельности может столкнуться  с серьезными проблемами.

     6. Принцип профессионализма и грамотное  документальное оформление сделок  и процедур, лежащих в основе  налогового планирования. Он означает, что документы по каждой хозяйственной  операции или сделке, совершаемой  в рамках налогового планирования, должны быть правильно составлены, соответствовать требованиям действующего  законодательства и стандартам  высокой юридической техники.  Небрежность в оформлении или  отсутствие необходимых документов  могут послужить формальным основанием  для переквалификации налоговыми  органами операций или сделок  и, как следствие, привести  к применению более обременительного  для предприятия порядка налогообложения.

     7. Принцип конфиденциальности. Этот  принцип означает, что при разработке  и использовании методов налогового  планирования налогоплательщик  обязан хранить в тайне используемые  им приемы. Причины очевидны и  известны каждому. Кроме того, активное тиражирование другими налогоплательщиками «ноу-хау», является одной из причин «заколачивания лазеек в заборе» фискальными органами и законодателем [5, с. 234]. 
 

     2.2 Учёт в системе  налогового регулирования

     Налоговый учет представляет новое явление  в отечественной практике учета. Его возникновение связано с  реформированием системы учета  и отчетности. Налоговый учет представляет систему обобщения информации для  определения налоговой базы по налогам.

     В настоящее время налоговый учет – одна из функций управления, которая  реализует стратегически и фактически финансовую политику коммерческой организации. Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность организации. Основной целью каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли. Для её достоверного формирования налоговый  учет осуществляет исчисление доходов  и расходов организации в целях  налогообложения. При изучении дисциплины «Налоговый учет» основное внимание акцентируется на формировании налоговой  базы и использовании учетной  информации для принятия управленческих решений на всех уровнях. Курс содержит материал, необходимый для освоения совокупности способов и приемов, образующих методологическую основу организации  налогового учета.

     Учет  обеспечивает налогового администрирования  учетно-аналитической и оперативной  информацией, характеризующей состояние  и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих  налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.

     Учет  формирует информацию не только для  пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных  органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных  инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в  системе налогового администрирования.

     Формирование  учетной информации в системе  налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов между  собой; взаимодействия субъектов с  налоговыми инспекциями при регистрации  в качестве налогоплательщиков; представления  бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; реструктуризация задолженности по налогам и налоговым  платежам; ликвидации субъектов и  др.

     Экономический субъект, состоящий из большого числа  взаимосвязанных элементов, относится  к сложным системам управления. С  философской точки зрения всякое сложное явление природы, экономики  или техники можно расчленить на множество составляющих. Поэтому  любую сложную систему можно  охарактеризовать одновременно по многим специфическим для неё параметрам. Чаще всего встречаются также  характеристики сложности:

     1. Много мерность системы (большое число элементов, существенные объёмы циркулирующих в них потоков информации и т.д.);

     2. Многообразие возможных форм связи элементов между собой;

     3. Многокритериальность, т.е. наличие ряда часто противоречащих критериев, которым должна удовлетворять система;

     4. Многообразие природы элементов, составляющих систему (технические средства, людские ресурсы и т.п.);

     5. Многократное изменение состояния структуры и состава системы;

     6. Разнородность циркулирующей информации

     Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового администрирования, его цель – информационное обеспечение  всех уровней управления достоверной  учетно-аналитической информацией [2], [5, с. 226]. 

     2.3 Контроль в системе  налогового администрирования,  формы налогового  контроля

     Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное  и полное поступление налоговых  доходов в бюджетную систему  Российской Федерации, - необходимое  условие и важнейший метод  налогового администрирования.

     Контроль  может быть охарактеризован как  одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта  с целью оценки обоснованности и  эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных  ситуаций, о которых целесообразно  своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к  улучшению положения дел.

     Налоговый контроль играет особую роль в системе  государственного контроля представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых  органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной  власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых  поступлений в бюджеты, улучшению  налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

     Согласно  ст. 82 НК РФ, налоговым контролем  называется деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Данное определение  несколько сужает сложившиеся рамки  контрольной деятельности налоговых  органов, исключая контроль над выполнением  банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и  налоговых органов по перечислению налога в бюджетную систему [1], [21].

     Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения  и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых  агентов и иных лиц, при которых  исключается нарушение налогового законодательства.

     К числу основных задач налогового контроля относятся:

• соблюдение налогового законодательства – это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ;
• неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

     Эффективность налогового контроля характеризуется  уровнем мобилизации в бюджетную  систему налоговых доходов и  других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых  проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

            С учетом всего сказанного  можно сделать вывод о том,  что налоговый контроль как  одна из функций государственного  управления представляет собой  систему наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков  с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства [12, c. 8].

     Камеральные налоговые проверки.

     Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика (декларация, документы, представленные налогоплательщиком для исчисления и уплаты налога, и другие документы, имеющиеся у налогового органа, например расчеты по налогам, справки об авансовых  платежах).

     Налоговый орган при проведении камеральной  проверки вправе потребовать дополнительные сведения, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ).

     Камеральная проверка проводится уполномоченными  должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями  без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа в течение  трех месяцев со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах  и сборах не предусмотрены иные сроки.

     Если  камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести соответствующие  исправления в установленный  срок.

     При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

     На  суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы  налога и пени.

           Налоговые споры по камеральным  проверкам в основном связаны  с возмещением (возвратом или  зачетом) налога на добавленную  стоимость (НДС), возмещением экспортного  НДС, а также с налогом на  прибыль [8, с. 290].

     Первое, что проверяется в ходе камеральной  проверки - факт представления отчетности. Налоговые декларации и бухгалтерская  отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый  орган по месту его учета лично  или через его представителя, направлены в виде почтового отправления  с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации и бухгалтерская  отчетность представляются по установленным  формам на бумажных носителях или  в электронном виде.

     Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается  дата фактического представления их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного  письма с описью вложения.

     На  каждом документе принятой налоговой  декларации (титульном листе) проставляются  сведения о ее представлении в  налоговый орган. В случае сдачи  налоговой декларации и бухгалтерской  отчетности налогоплательщиком лично (через представителя) на остающихся у него копиях налоговый орган  по просьбе налогоплательщика проставляет  отметку о принятии декларации и  дату ее представления.

     На  стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все  представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие  всех необходимых реквизитов. Сотрудник  отдела (камеральных проверок) работы с налогоплательщиками не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением  случаев их представления по неустановленной  форме.