Таким образом, налоговое администрирование  достаточно объемный процесс по внутреннему  экономическому содержанию, внешним  формам взаимодействия, условиям организации, субъектам и объектам самого процесса администрирования, совокупности решаемых задач, целевым параметрам и значимостью результатов функционирования [14, c. 5]. 
 

                                            

 

     

     2.МЕТОДЫ  НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

 
 

     В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются. Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач. Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля. Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий [11, c. 196], [20].

       Целью налогового регулирования  является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических  интересов участников налоговых  правоотношений. Прежде всего налоговое  регулирование преследует интересы  государства в бюджетно - налоговой  сфере деятельности, то есть максимальное  обеспечение общественных интересов  в их финансовом покрытии. В  качестве форм налогового регулирования  можно назвать систему налогового  стимулирования, оптимизацию налоговых  ставок, систему налоговых льгот  и меры санкционного действия. Необходимым условием эффективного  налогового администрирования является  налоговый контроль. Цели и задачи  налогового контроля различны.

     Основная  цель препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления  бюджетных доходов. Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении  мероприятий налогового контроля:

     - регистрация и учет налогоплательщиков;

     - прием и обработка отчетности;

     - учет поступления налогов и  начисленных сумм;

     - контроль за своевременным поступлением  платежей;

     - камеральные налоговые проверки;

     - выездные налоговые проверки;

     - реализация материалов налоговых  проверок;

     - контроль за реализацией материалов  проверок и уплатой начисленных  финансовых санкций и административных  штрафов.

     Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового администрирования  обеспечивает результативность налоговой  политики государства [4, с. 18]. 

     2.1 Планирование в  системе налогового  администрирования

 
 

     Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового  планирования (управления финансами) организации. Сущность заключается в том, что  каждый налогоплательщик имеет право  использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

     Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

     Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых  расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

     Основными целями являются оптимизация налоговых  платежей, минимизация налоговых  потерь по конкретному налогу или  по совокупности налогов, повышение  объема оборотных средств предприятия  и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности  ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых  обязательств организации получают дополнительные возможности для  максимального увеличения доходности финансово — хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства. Составными частями (этапами) являются: определение главных принципов:

1. анализ проблем и постановка задач;
2. определение основных инструментов, которые может использовать организация;
3. создание схемы;
4. осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой [15, c. 32].

             В литературе и на практике  налоговое планирование подразделяется  на различные виды в зависимости  от критериев классификации:

     В зависимости от субъекта планирования выделяют корпоративное (для фирмы) и личное (для физического лица).

     Корпоративное налоговое планирование предусматривает  выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок  организации и учета величины возможных налоговых последствий. Фирмы стремятся максимизировать  свою прибыль. С этих позиций основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А  это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам  и в целом по организации, но также  и оптимальное распределение  налоговых платежей по времени [16, с. 13].

              В зависимости от долгосрочности  и целей налоговое планирование  подразделяется на два вида:

     1) перспективное (долгосрочное) или  стратегическое, предполагающее системно-комплексное  применение таких приемов и  способов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе  всей его деятельности. Данной  цели подчинены иные тактические  цели налогового планирования. Ярким  примером может служить выбор  оптимальной организационно-правовой  формы ведения бизнеса, его  структуры (в частности, холдинг), места регистрации субъекта предпринимательской  деятельности, налогового режима, планирование  и распределение доходов фирмы,  имущества и т.д.

     2) текущее (краткосрочное) или тактическое  налоговое планирование, предполагающее  применение некоторой совокупности  методов, позволяющих снижать  налоговое бремя для налогоплательщика  в каждом конкретном случае, налоговом  периоде (например, при оптимизации  налоговых последствий конкретной  сделки, проекта или их совокупности)

     В зависимости от степени законности, определенности, рискованности, правовой оценки судами и фискальными органами можно выделить три вида схем налогового планирования (оптимизации):

     1) законные («белые»), т.е. абсолютно  законные и не вызывающие подозрений  и сомнений у фискальных органов  (использование льгот, применение  специальных налоговых режимов  и т.д.);

     2) законные, но рискованные вследствие  неопределенности судебной практики  и возможных последствий («серые»). Например, оформление предоплаты  за товар как краткосрочного  займа во избежание уплаты  НДС;

     3) незаконные и условно (формально)  законные («черные»), т.е. те которые  могут квалифицироваться как  уклонение от уплаты налогов  или криминальный обход налогов  (мнимые сделки с «аффилированными»  фирмами-однодневками и т.д.).

       Основы правового положения налогоплательщиков  установлены Конституцией РФ  и НК РФ. Исходя из анализа  правовых положений, содержащихся  в названных законах, можно  выделить следующие принципы  налогового планирования:

     1. Принцип законности. Деятельность по уменьшению налоговых обязательств допустима, если налогоплательщики действуют правомерно. Только полное соблюдение налогоплательщиком действующего законодательства при использовании специальных мер по минимизации налоговых обязательств можно назвать успешным налоговым планированием.

     2. Принцип «презумпции невиновности»  налогоплательщика, сформулированный  в п. 6 ст. 108 НК РФ. Налогоплательщик  считается невиновным в совершении  налогового правонарушения, пока  его виновность не будет доказана  в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу  решением суда. Причем прямо установлено,  что обязанность по доказыванию  обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

     Другими словами, налогоплательщик считается  действующим добросовестно, если не доказано иное. Этот важнейший принцип  дополняется следующими правилами:

     а) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);

     б) налогоплательщик вправе не выполнять  неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных  лиц, не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

     3. Принцип разумности, эффективности  и экономической обоснованности, означающий, что любые действия  налогоплательщиков должны быть  обоснованы с практической и  экономической точек зрения. Необходимо  соотносить результаты налогового  планирования с риском того, что  налоговые органы оспорят те  или иные сделки или действия, предпринятые налогоплательщиком. Особенно важен данный принцип  при оптимизации уплаты налога  на прибыль за счет увеличения  себестоимости продукции (работ,  услуг).

     Например, выплата завышенного вознаграждения по договору об оказании информационно-консультационных услуг может быть воспринята налоговыми органами как свидетельство возможного фиктивного характера данного договора, а также как основание для  применения правил определения цены товаров (работ, услуг) для целей  налогообложения (ст. 40 НК РФ). Однако при  определенном уровне документального  обеспечения сделки величина вознаграждения будет безукоризненна как в гражданско-правовом аспекте, так и с налоговой  точки зрения.

     4. Принцип комплексного использования  законодательства. Некоторые авторы  справедливо называют данный  принцип одним из ключевых  правил налогового планирования. Методика налогового планирования  не должна основываться только  на нормах налогового законодательства, поскольку при формировании российской налоговой системы недостаточно учитывалась взаимообусловленность налогового права и других отраслей.

     Наиболее  существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства. По общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям  не применяются (ст. 2 ГК РФ). И это  несмотря на то, что гражданское  законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих  обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений  с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех  же отношений, установленный налоговым  законодательством в целях налогообложения, существенно различаются.