Концептуальные  просчеты при принятии налоговых  законов только усиливают эти  недостатки. Между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая  причинно-следственная взаимозависимость. Это фундаментальное положение  налоговедения должно учитываться  при организации системы управления налогообложением.

     Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, включает определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

     В управлении налоговыми процессами участвуют  не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной  и исполнительной власти, Конституционный  Суд Российской Федерации, научные  коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков.

     Конституционный Суд Российской Федерации - судебный орган конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющий судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

     Непосредственно влияют на налоговые взаимоотношения  плательщиков и государства правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и  консультационно-юридические службы. Их деятельность – также часть  процесса управления налоговыми отношениями.

     Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов, по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

     Задачи  налоговых служб меняются при  переходе к рынку и функционировании бизнеса в условиях экономической  свободы. Репрессивные органы ФНС России, МВД России, контрольно-ревизионное  управление Минфина России, Счетная  палата и их структурные единицы  на местах постепенно преобразовываются  не только в органы, обеспечивающие контроль за исполнением налоговых  бюджетов, но и государственные исследовательские  центры.

     Выполнение  налоговыми администрациями аналитико-информационных функций (это возможно в условиях компьютеризации информационных потоков) позволит им значительно усилить  регулирующую способность налогообложения. Следовательно, к системе государственного управления налогообложением, занимающейся координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо  понятие «налоговое администрирование».  

     Налоговое администрирование как особый научно-практический процесс чрезвычайно емко по своему содержанию, условиям организации и  целевым установкам. Это и выработка  правовых основ налогообложения  на основе исторического опыта, современных  достижений экономической науки  и практики, и обеспечение условий  функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования, контроля), и создание учетно-аналитических, отчетных правил, документов, и многое другое. Оно  занимает ведущее место в системе управления экономикой [2], [14, c. 8].

1.2 Влияние налогового администрирования на налоговый механизм

     Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее  их, с теоретико-практической точки  зрения можно назвать своего рода стержнем всей структуры элементов  налогового механизма. Все его слагаемые: планирование, регулирование и контроль – суть управленческих действий профессионалов в органах власти, управления, в  научно-исследовательских структурах и т.д.

     Налоговое право - подотрасль финансового права; совокупность правовых норм, устанавливающих виды налогов, действующих в стране, налоговые ставки, порядок взимания налогов, налоговые льготы. Налоговое право регулирует отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, устанавливает налоговые санкции.

     Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить его на весь налоговый  механизм. Налоговый механизм выступает  объектом налогового администрирования. Прежде всего, налоговый механизм –  понятие методологического и  лишь затем – методического порядка. Следовательно, налоговому механизму  свойственно двойственное содержание. Рассматривать это содержание необходимо с широких (общетеоретических) и  узких (практических) позиций.

     Во-первых, налоговый механизм – это область  налоговой теории, трактующей это  понятие как организационно-экономическую  категорию, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Национальный доход - обобщающий показатель экономического развития страны; вновь созданная в материальном производстве стоимость.

     Всю сферу отношений, образовывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый  контроль. Теоретическое определение  специфики этих подсистем подчиняется  фундаментальным положениям экономической  теории, ибо все они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся  на фундаменте реального экономического базиса.

     Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы налогового планирования, регулирования  и контроля. Поэтому налоговый  механизм должен рассматриваться и  в качестве свода конкретных налоговых действий, т.е. в узком смысле этого слова. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

     Налоговый механизм позволяет упорядочить  налоговые отношения, опираясь на налоговое  право, основы управления налогообложением. Конкретный налоговый режим, применяемый  при формировании того или иного  налога, зависит не только от положений  налоговых законов, но и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в зависимости  от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика: юридическое  или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены  полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах. Эти особенности складываются под  влиянием норм и правил, предписываемых Гражданским кодексом.

     Налоговая техника не только определяет функциональное содержание налогового механизма, но и  оказывает прямое воздействие на весь ход общественной жизни. Принятие оптимального налогового механизма  означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих  норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также  и состав налоговых льгот и  санкций.

     Налоговые льготы - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов [11, c. 205].

     Налоговый механизм, формируемый как экономико-правовой способ реализации на практике внутреннего  потенциала категории «налог», служит воспроизводственным целям, способствует достижению относительного равновесия между общегосударственными, корпоративными и личными экономическими интересами. В функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам: фискальной и регулирующей. Соблюдение паритета между ними позволяет говорить о создании оптимального налогового механизма. 

     Фискальная политика - регулирование правительством деловой активности с помощью мероприятий в области управления бюджетом, налогами и другими финансовыми возможностями. Данная задача трудновыполнима при политической и экономической нестабильности в любой стране, и, тем не менее, при формировании налоговой тактики и выборе стратегии налогообложения это главное требование к вводимому налоговому механизму должно соблюдаться в той мере, в какой позволяют объективные условия. Налоговый механизм должен быть абсолютно свободен от чисто субъективистских подходов и не зависеть от узковедомственных интересов.

     Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены условно, поскольку  на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и  контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции. Налоговое регулирование - меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения: вида налогов; налоговых ставок; установления налоговых льгот; понижения или повышения общего уровня налогообложения; отчислений в бюджет.

     В процессе текущего налогового регулирования  применяются как поощрительные  методы в виде системы налоговых  льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения  сумм недоимки на имущество налогоплательщика  или его дебиторов, процедур банкротства  и т.д. Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогообложения  в целом.

     Дебитор (должник) - сторона в обязательстве, обязанная совершить (или отказаться от совершения) в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др.

     Элементы  налогового механизма являются в  то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим  правилам организации, оценки и обобщения. В рамках каждого из элементов  налогового механизма применяются  только ему свойственные приемы или  техника налоговых действий.

     Различия  методов налогового планирования, регулирования  и контроля позволяют исследовать  эти области как относительно самостоятельные, установить присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования  налогового механизма как системы. Более того, все три элемента налогового механизма – области, суть которых  предопределена не только налоговой  наукой и практикой. Так, налоговое  планирование осуществляется, исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук.

     Маркетинг - система управления производственно-сбытовой деятельностью организации, направленная на получение приемлемой величины прибыли посредством учета и активного влияния на рыночные условия. Тем же правилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значение для них имеют рекомендации, выработанные общей теорией управления и права.

     Налоговое администрирование рядом ученых-экономистов  и практиков оценивается в  качестве наиболее социально выраженной сферы управленческих действий. Недостатки налогового администрирования могут  послужить причиной резкого снижения поступлений налогов в бюджет. В причинно-следственной связи с  ними находится и увеличение вероятности  налоговых правонарушений, и нарушение  баланса межбюджетных отношений.

     Межбюджетные отношения - отношения между органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. В государственно-политическом масштабе может возникнуть социально-экономическая напряженность в стране.

     Обобщая научное исследование теоретических  и методологических основ, предлагаются следующие качественные характеристики налогового администрирования:

     - обеспечение взаимосвязи фундаментальных  общественных наук и активное  восприятие достижений экономической  и финансовой науки;

     - правовая обоснованность и инициативность  в совершенствовании законодательно-нормативной  базы;

     - управление процессом налогообложения;

     - содействие поступлению налогов  в бюджет;

     - контроль за своевременностью  и полнотой уплаты налогов;

     - прогнозирование налоговых поступлений;

     - участие в межбюджетных отношениях  и социальных процессах;

     - информационность;

     - строгая регламентация и документированность  осуществления;

     - обобщение отечественного и зарубежного  опыта налогообложения;

     - совершенствование налогообложения  в направлении развития социально-экономической  системы общества.