Налоговая система Республики Таджикистан

          Налоговым законодательством установлено,  что при перепродаже товаров  налог определяется с учетом  цены на дату покупки, дату  продажи и объема реализации. По фьючерсной (форвардной) сделке для исчисления налога принимается цена товара на день осуществления первой операции (поставки, отгрузки). При передаче товара в залог или в виде давальческого сырья налог исчисляется по цене, сложившейся на день передачи.

          При отсутствии у продавца на день продажи последней биржевой цены налог исчисляется исходя из имеющихся данных о биржевой цене товара, а в дальнейшем сумма налога уточняется налогоплательщиком при поступлении последних данных о биржевой цене реализованного товара.

          Уплата налога производится не позднее трех дней после поступления средств на счет продавца в учреждение банка, при расчете наличными деньгами в его кассу, а при безвозмездной передаче, обмене облагаемых товаров, передаче в качестве давальческого сырья или в залог - после отгрузки, поставки.

          При вывозе налогооблагаемого  товара за пределы Республики  Таджикистан уплата налога должна  производиться до пересечения  таможенной границы.

2.8. Прочие виды  налогов 

     Налог  на имущество предприятий в Таджикистане установлен в размере 0,5% среднегодовой балансовой остаточной стоимости имущества, рассчитанной как среднее арифметическое остаточной балансовой стоимости такого имущество на начало и конец отчетного года. К числу плательщиков относятся все без исключения юридические лица (в том числе и иностранные), имеющие имущество, а также филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие свой расчетный счет и составляющие отдельный баланс.

          Объектом налогообложения является  имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, включая нематериальные активы и запасы. Иностранные предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Таджикистане через свои постоянные учреждения, в объект налогообложения включают только имущество, связанное с постоянным учреждением. У финансово-кредитных и страховых учреждений объектом налогообложения являются чистые активы. Льготы по налогу на имущество в Таджикистане предоставлены в основном бюджетным организациям, предприятиям народного образования и культуры, религиозным объединениям, предприятиям жилищно-коммунального хозяйства и др., за исключением имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

          Налогоплательщику предоставлено  право оплатить налог на имущество за отчетный налоговый период до 1 апреля следующего года. Разрешается зачет суммы налога на прибыль, начисленной за налогооблагаемый период, взамен суммы налога на имущество за этот период.

          Земельный налог в Таджикистане устанавливается с учетом состава угодий, их качества и месторасположения земельного участка, кадастровой оценки земель, характера использования и экологических особенностей. Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки. Особенностью определения объекта обложения земельным налогом в Таджикистане является разделение земель в целях налогообложения на два типа: земли городов и поселков городского типа (3 руб. с квадратного метра) и земли вне городов и поселков городского типа (1,5 руб. с квадратного метра). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые под строения, сооружения, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны. Иными словами, размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на один год. Аналогично другим странам СНГ в Таджикистане льготы по земельному налогу имеют заповедники, природные, национальные и дендрологические парки, ботанические и зоологические сады, земли общего пользования населенных пунктов, используемые бюджетными организациями, а также органы охраны природы, памятников истории и культуры и др.

          Землепользователи ежегодно не  позднее 1 марта отчетного года  представляют налоговым органам  по месту расположения земельного  участка расчет причитающегося  с них земельного налога. По  вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их отвода. Налоговые органы ведут учет плательщиков налога и осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты. Сумма налога уплачивается налогоплательщиками не позднее 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря равными долями.

 Налог с  владельцев транспортных средств  уплачивается ежегодно всеми  юридическими и физическими лицами, в том числе иностранными юридическими  и физическими лицами, имеющими  соответствующие транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие.

          Указанным налогом облагаются  транспортные средства, подлежащие  регистрации в Республике Таджикистан.

          Ставки данного налога установлены  Налоговым кодексом дифференцированно по видам транспортных средств и составляют (в расчете на 1 л.с. мощности двигателя) в год:

      Наименование объектов налогообложения   

 Размер налога  в процентах к не облагаемому  налогом минимуму дохода 

 Мотоциклы  и мотороллеры  

1,0  

 Легковые  автомобили  

2,0  

 Автобусы (до 12 мест) 

2,5  

 Автобусы (на 13-30 мест) 

3,0  

 Автобусы (свыше  30 мест) 

3,5  

 Грузовики  и прочие автотранспортные средства  грузоподъемностью до 10 тонн   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

Одним из основных источников проблем, которые препятствуют развитию бизнеса, по мнению экспертов, является тяжелое налоговое бремя  на предприятия малого и среднего бизнеса (МСБ). Оно характеризуется  высокими налоговыми ставками и достаточно неудобным налоговым администрированием, что препятствует экономическому росту и благоприятствует развитию теневой экономики. Налоговый кодекс полон отсылочных норм. Постоянно меняющееся регулирование налогового администрирования (только за 2,5 года после введения НК были внесены пять изменений) не позволяют предпринимателю уследить за новыми правилами ведения бизнеса, что приводит к нарушениям в его деятельности. Налоговый кодекс фактически стал нечитаемым не только для предпринимателя, но и для специалистов.

В Таджикистане формированием налоговой политики как таковой сейчас, похоже, никто не занимается. Профильные министерства и ведомства государства заняты только ее фискальной стороной, то есть только вопросами увеличения собираемости и обеспечения бюджета страны, без учета мнения налогоплательщиков. Законодательные органы, принимая правки в Налоговый кодекс, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, хотя это предусмотрено ч.2 ст.7 НК, которая гласит: "Предложения о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Таджикистан сопровождаются экономическими и иными обоснованиями". 

Принимаемые в  последнее время "пожарные" меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносят реальных результатов: вместо прироста налоговых доходов  они вызывают лишь прирост задолженности.

В Таджикистане налоговая система не имеет достаточной  связи с реальными условиями  функционирования экономики. Она аккумулировала в себя принципы двух налоговых систем, наиболее характерных для мировой  практики - европейскую и американскую. Если в американской системе преобладает подоходный принцип налогообложения, то в европейской - обложение оборота в форме налога на добавленную стоимость. Жесткость нашей налоговой системы явилась следствием восприятия этого качества от обеих указанных систем, поскольку основной целью таджикской налоговой политики была определена, прежде всего, ликвидация дефицитности бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных условий Таджикистана, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация национальной валюты и сокращение бюджетного дефицита. Основной недостаток налоговой системы Таджикистана состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. 

Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение  не может продолжаться, и что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки.

Национальная  ассоциация малого и среднего бизнеса  Республики Таджикистан в 2004 году была включена в рабочую группу по подготовке действующего Налогового кодекса.

В настоящее  время, при техническом содействии Проекта USAID по улучшению бизнес среды, осуществляемого в Таджикистане Корпорацией Прагма, проводит финансово-экономический  анализ Налогового кодекса. Учитывая роль НК, как важнейшего экономического регулятора всех социально-экономических процессов в обществе, необходимо выполнить следующие основные задачи. Во-первых, провести необходимые научно-экономические и социальные исследования налогового бремени, на основе которых можно было бы развивать фискальную политику государства в сторону упрощения, предоставления большей свободы бизнесу, установления партнерских отношений между предпринимателем и государством, а также широко применять и использовать полученные результаты в министерствах и ведомствах, разрабатывающих и регулирующих вопросы налогово-бюджетной политики. Во-вторых, проанализировать применение отдельных методов исследования и моделей налогообложения, связанных с вычислениями стимулирующего (или наоборот дестимулирующего) эффекта налогообложения применительно к налоговой системе Таджикистана и оценить полученные результаты. В-третьих, обосновать, на макро и микроэкономическом уровне, с детализацией расчетов и описанием основных механизмов работы предлагаемой регрессионной шкалы по социальному налогу. Т.е., чем выше заработная плата, тем ниже ставка ФСЗН. По результатам исследования, мы намерены предложить рекомендации по совершенствованию существующей налоговой системы Таджикистана. Они будут направлены одновременно и на кардинальное увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет страны, и на создание благоприятных условий для развития предприятий и всей экономики в целом.

 На основании  указанного анализа будут подготовлены  дополнения и изменения в Налоговый кодекс, в котором будут положены концептуальные подходы по восьми основным направлениям концепции налогообложения. Первое, это по администрированию налогов. Сюда включены подходы, связанные с максимальным включением в кодекс антикоррупционных механизмов; соблюдением баланса интересов, прав и обязанностей налогоплательщика и государства; презумпция добросовестности налогоплательщика как юридической основы формирования всех норм налогового законодательства; простота учета и прозрачность контроля и администрирования; либерализация налогового контроля в отношении добросовестного налогоплательщика с обеспечением неотвратимости наказания за налоговые правонарушения и преступления.

По налоговой  же системе: конкурентоспособность  налоговой системы республики и снижение средней налоговой нагрузки за счет расширения налогового поля и создания условий для легализации теневого бизнеса; стимулирование приоритетных сфер экономики: туризма, горнодобывающей промышленности, производства экологически чистой сельскохозяйственной продукции, развитие других экологически чистых производств, отраслей переработки сельхозпродукции; социальная направленность налогового законодательства, стимулирование развития науки, образования, здравоохранения, культуры и спорта.

Кроме названных  концепций, будет уделено внимание по разным аспектам налоговых вопросов, таких как:

- уменьшение  отсылочных норм по исчислению  и процедурам исполнения налоговых  обязательств. В действующем Налоговом  кодексе существует 229 отсылочных норм, то есть, для понятия одной статьи дается ссылка на другую статью Налогового кодекса;

- принцип эффективности  и удобства для налогоплательщика,  который устраняет формальности  и упрощает процедуры исчисления  и уплаты налогов, а также  приурочивать налоговые платежи ко времени получения дохода;

- принцип презумпции  добросовестности налогоплательщика  представлен в классическом понимании  - когда бремя доказательства  налогового правонарушения на  любой стадии правоотношений  государства и налогоплательщика  не возлагается на налогоплательщика.

- принцип не  начисления косвенного налога  на другой косвенный налог,  что влечет за собой исключения  акциза из налоговой базы для  исчисления НДС.

Выведения из поля налоговых правоотношений проверки использования контрольно-кассовых машин (ККМ), так как применение ККМ является инструментом защиты прав потребителей, а не фиксация доходов продавца. Применения ККМ внедрять не через усиления контроля налогоплательщика продавца, а через расширение перечня разрешенных вычетов налогоплательщиков-покупателей или других стимулирующих функций.