- доход от работы по найму
лица, не являющегося резидентом
и находящегося на территории
Республики Таджикистан менее
90 дней в налоговом году, если
этот доход получен за счет
средств работодателя, не являющегося
резидентом Республики Таджикистан, и
не выплачивается постоянным учреждением
нерезидента;
- стоимость имущества, полученного
в порядке дарения или наследования,
кроме доходов от этого имущества,
а также имущества, полученного
в виде оплаты труда;
- стоимость полученных от юридических
лиц подарков, а также призов на международных
и республиканских конкурсах, соревнованиях,
в том числе в денежной форме, не превышающая
двенадцати не облагаемых подоходным
налогом минимумов дохода в год;
- государственные пенсии, стипендии, пособия,
в том числе выплаты и пособия по беременности
и родам, в связи с потерей трудоспособности
в результате травмы или иного повреждения
здоровья и в связи с потерей кормильца;
- алименты у лиц, получающих
их;
- единовременные выплаты и материальная
помощь, в том числе при стихийных
бедствиях;
- доход от продажи или передачи
физическим лицом недвижимого
имущества, являвшегося главным
местом проживания налогоплательщика
на протяжении последних пяти лет;
- доход от продажи или передачи
физическим лицом движимого материального
имущества, кроме имущества, используемого
(использовавшегося) налогоплательщиком
в предпринимательской деятельности;
- сумма Государственных премий
Республики Таджикистан;
- страховые выплаты, получаемые
в результате смерти застрахованного
лица, и страховые выплаты, получаемые
по договорам накопительного
и возвратного характера в
пределах произведенных платежей
в счет таких договоров;
- доходы от продажи продукции личного
подсобного сельского хозяйства без ее
промышленной переработки;
- сумма денежного довольствия,
денежных вознаграждений и других
выплат военнослужащих, лиц рядового
и начальствующего состава системы
Министерства обороны, внутренних дел,
безопасности и других силовых структур,
а также призванных на сборы военнообязанных
в пределах пятидесяти не облагаемых налогом
минимумов дохода за каждый месяц;
- суммы, получаемые за сдачу
крови;
-
выигрыш от государственной облигации
и лотереи Республики Таджикистан.
Налоговое законодательство Таджикистана
предоставляет отдельным категориям
физических лиц право осуществлять
вычеты путем уменьшения облагаемого
валового дохода. Все физические
лица имеют право на вычет в размере одного
месячного не облагаемого подоходным
налогом минимума дохода за каждый месяц
налогового года по основному месту работы.
К другой категории относятся
физические лица, имеющие право
на вычет за каждый месяц
налогового года пятидесятикратного размера
не облагаемого налогом минимума дохода.
В эту группу входят:
1) Герои Советского Союза и
Герои Таджикистана, лица, награжденные
орденом Славы трех степеней,
а также инвалиды с детства
и инвалиды 1 и 2-й групп;
2) участники Великой Отечественной
войны и приравненные к ним
лица других военных операций
по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу
в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав
действующей армии, бывших партизан
и воины-интернационалисты;
3) граждане, заболевшие и перенесшие
лучевую болезнь, вызванную последствиями
аварий на атомных объектах, и
т.д.
2.5. Специальные налоговые режимы
Налоги
на недропользователей в Таджикистане
определены Налоговым кодексом Республики
и реализуются на практике согласно налоговому
режиму, установленному контрактом по
недропользованию, заключаемому между
уполномоченным правительственным органом
и физическим или юридическим лицом.
В зависимости от вида заключаемого
контракта налогообложение недропользователей
осуществляется по двум моделям:
- первая модель предусматривает
уплату недропользователями всех
видов налогов и специальных
платежей, установленных Налоговым
кодексом;
- вторая модель предусматривает уплату
(передачу) недропользователями доли Республики
Таджикистан по разделу продукции, а также
уплату следующих видов налогов и других
обязательных платежей: налога на прибыль
юридических лиц, НДС, бонусов, роялти,
других обязательных платежей, устанавливаемых
законодательными актами Таджикистана.
Первая модель налогового режима
действует для всех видов контрактов,
за исключением контрактов вида
"О разделе продукции", для
которых устанавливается вторая
модель налогового режима.
Доля Таджикистана по разделу
продукции, получаемая по контрактам
"О разделе продукции", является
источником пополнения республиканского
и местных бюджетов и поступает
в доходы соответствующих бюджетов
в порядке, определенном Законом
Таджикистана о государственном бюджете
на очередной год.
Налоговый режим, установленный
контрактом на недропользование,
заключенным в установленном
порядке и прошедшим обязательную
налоговую экспертизу, действует,
как правило, до окончания срока
действия данного контракта.
Специальные платежи и налоги
недропользователей включают бонусы
(подписной, коммерческого обнаружения,
добычи), роялти и налог на сверхприбыль.
Все виды бонусов и роялти
вычитаются для целей налога
на прибыль и налога на сверхприбыль
(дифференцированно от 4 до 30%).
Подписной бонус является разовым
фиксированным платежом недропользователя
за право осуществления деятельности
по недропользованию при заключении
контракта. Окончательный размер
подписного бонуса устанавливается
в контракте в зависимости от экономической
ценности передаваемых для недропользования
месторождений. Срок уплаты подписного
бонуса определяется соглашением сторон,
но не позднее тридцати календарных дней
с даты заключения контракта.
Бонус коммерческого обнаружения и бонус
добычи являются фиксированными платежами
и уплачиваются недропользователями за
каждое коммерческое обнаружение или
при достижении определенных контрактом
объемов добычи. Порядок их исчисления
и сроки уплаты определяются в соглашении.
Роялти выплачиваются недропользователями
по всем видам полезных ископаемых
в отдельности на территории
Республики Таджикистан. Налоговый
кодекс предусматривает как денежную,
так и натуральную форму выплаты
роялти, ставка которых устанавливается
в каждом контракте на недропользование
в зависимости от видов полезных ископаемых.
Расчеты
по роялти представляются плательщиками
налоговым органам по месту
налоговой регистрации до 10-го
числа месяца, следующего за отчетным
периодом, а оплата роялти производится
не позднее 15-го числа месяца, следующего
за отчетным периодом.
Объектом обложения налогом на
сверхприбыль является сумма
чистой прибыли недропользователя
по каждому отдельному контракту
за отчетный год, по которому
им получена внутренняя норма прибыли
выше 20%. Данный налог исчисляется исходя
из достигнутого уровня внутренней нормы
прибыли на конец отчетного года. Расчеты
по налогу на сверхприбыль представляются
недропользователями налоговым органам
до 1 апреля года, следующего за отчетным,
а срок оплаты установлен до 10 апреля года,
следующего за отчетным.
2.6. Упрощенная
система налогообложения
К
плательщикам налога, уплачиваемого
субъектами малого предпринимательства
по упрощенной системе, относятся
предприятия и организации, не являющиеся
плательщиками НДС, за исключением предприятий,
занятых производством подакцизной продукции,
кредитных организаций, страховщиков,
инвестиционных фондов, профессиональных
участников рынка ценных бумаг.
Объектом обложения налогом является
валовая выручка, исчисленная на кассовой
основе, как сумма выручки, полученной
от реализации товаров (работ, услуг), продажной
цены имущества, реализованного за отчетный
период, и внереализационных доходов в
рамках предпринимательской деятельности
за вычетом налога с розничных продаж.
Предприятия, облагаемые налогом
по упрощенной системе в процентах
от валовой выручки, не являются
плательщиками налога на прибыль
юридических лиц, налога на
имущество предприятий, налога с
пользователей автомобильных дорог и
налога на недропользователей.
При осуществлении внешнеэкономической
деятельности плательщики налога,
уплачиваемого субъектами малого
предпринимательства по упрощенной
системе, являются плательщиками
всех налогов и таможенных платежей
(таможенные пошлины, таможенные процедуры,
НДС, акцизы и др.), установленных налоговым
и таможенным законодательством Республики
Таджикистан, а при осуществлении поставок
хлопка-волокна и алюминия первичного
- плательщиками налога с продаж этих товаров.
Для плательщиков данного вида
налога установлено ведение бухгалтерского
учета и отчетности также по
упрощенной системе на кассовой
основе.
Ставка налога, уплачиваемого субъектами
малого предпринимательства по
упрощенной системе, установлена в размере
5% от объекта налогообложения. Налоговым
периодом для предприятий при применении
упрощенной системы налогообложения определен
квартал. Налогоплательщики представляют
в налоговый орган в срок до 10-го числа
месяца, следующего за отчетным налоговым
периодом, декларацию о подлежащей уплате
суммы налога и уплачивают в этот же срок
причитающийся налог. До наступления этого
срока плательщик добровольно может произвести
предварительные платежи, учитываемые
при уплате налога согласно представленной
декларации.
2.7. Налог с
продаж
Налог
с продаж (хлопка-волокна и алюминия)
имеет ограниченный круг применения.
Плательщиками данного налога
являются юридические и физические
лица, осуществляющие поставки на
внутренний и внешний рынки хлопкового
волокна и алюминия первичного. Введение
данного вида налога обусловлено тем,
что хлопок и алюминий являются для Таджикистана
стратегически важным экспортным сырьевым
ресурсом и составляют одну из основных
статей поступления государственного
бюджета Республики.
Объектом
налогообложения является стоимость
товаров собственного производства,
реализованных товаров, полученных
в обмен на другие товары, переданных
безвозмездно или с частичной
оплатой, в залог, по фьючерсным
(форвардным) сделкам, передаваемых в качестве
давальческого сырья или связанных с переменой
владельца (переработчика).
Для определения налоговой базы
принимается стоимость реализуемых
товаров, исчисленная исходя из
сложившейся на дату реализации
цены облагаемого товара на соответствующей
международной (региональной) бирже с
учетом качества, вида и сорта.
Юридические
и физические лица, осуществляющие
перепродажу налогооблагаемых товаров,
уплачивают налог с продаж
в виде разницы между суммами
налога, рассчитанными исходя из используемых
для налогообложения цен на дату продажи
товаров покупателям и дату покупки их
у своих поставщиков. Лица, осуществляющие
вывоз налогооблагаемых товаров за пределы
республики или передающие другим предприятиям
в качестве давальческого сырья или в
залог, уплачивают предварительно всю
сумму налога с продаж.
Ставки налога с продаж для
расчета сумм налога определяются
в процентах от биржевой цены
облагаемых товаров: для хлопкового
волокна - 20% (с 1 сентября 2001 года
ставка налога снижена до 15%, при этом введен
спецналог на продажу хлопка-волокна в
размере 5%), для алюминия первичного - 4%.
Подлежащая уплате сумма налога
исчисляется продавцами самостоятельно
на основе биржевых цен на
день реализации товара с учетом его
качества, вида, сорта, объема реализации,
а также ставки налога. В документах на
уплату налога указывается способ реализации
товара [продажа, обмен, передача безвозмездно
или с частичной оплатой, передача в качестве
давальческого сырья, передача в залог,
реализация по фьючерсной (форвардной)
сделке].