Налоговая система Республики Таджикистан

          В Республике Таджикистан НДС  был введен с 1992 года и фактически  заменил прежние налог с оборота  и налог с продаж. Сегодня НДС  является главным источником  формирования доходной части  республиканского бюджета - около одной трети всех налоговых поступлений.

          Плательщиками налога являются  все предприятия и организации  вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной  принадлежности, организационно-правовых  форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС.

          Налогоплательщиками являются также индивидуальные, семейные, фермерские, частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Республики, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории Таджикистана.

          Обязаны уплачивать НДС предприятия  и организации, образованные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории Республики Таджикистан.

          Филиалы, отделения, постоянные  представительства зарубежных компаний  и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций являются плательщиками налога в случае, если они самостоятельно реализуют товары, работы и услуги.

          Объектами обложения НДС являются  налогооблагаемые операции и  налогооблагаемый импорт. Согласно  таджикскому налоговому законодательству налогооблагаемыми операциями являются поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг (кроме освобожденных от НДС). Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основе суммы (стоимости, в том числе в натуральной форме), которую получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента или от любого другого лица, включая любые пошлины, налоги и (или) другие сборы, но без учета НДС.

          По предприятиям оптовой и  розничной торговли, заготовительным  предприятиям, являющимся налогоплательщиками по НДС, в случае приобретения ими товаров у неплательщиков НДС и последующей поставки этими налогоплательщиками таких товаров стоимость налогооблагаемой операции считается равной положительной разнице между стоимостью поставки таких товаров без учета НДС и стоимостью их приобретения. При отрицательной разнице стоимость налогооблагаемой операции для подсчета НДС принимается равной нулю.

          Ставка НДС составляет 20 % налогооблагаемого  оборота и (или) налогооблагаемого  импорта. В данном случае стоимость налогооблагаемого оборота включает общую стоимость таких операций за отчетный период.

          Согласно Налоговому кодексу  следующие поставки товаров, выполненные  работы и оказанные услуги, а  также следующие виды импорта  освобождаются от уплаты НДС  (кроме случаев экспорта товаров):

          а) продажа, передача или аренда  недвижимости, кроме продажи или  передачи гостиничных помещений  или жилья для отдыхающих;

          б) оказание финансовых услуг;

          в) поставка или импорт национальной  или иностранной валюты (кроме нумизматических целей), а также ценных бумаг;

    

     г)  импорт золота, предназначенного  для поставки Национальному банку  Республики;

          д) оказание религиозной организацией  религиозных и ритуальных услуг;

          е) оказание медицинских услуг;

          ж) оказание образовательных услуг  для детей и подростков в  кружках, секциях, студиях, а  также услуг по уходу за  детьми в дошкольных учреждениях;

          з) оказание образовательных услуг  учебными заведениями;

         и) поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг в качестве гуманитарной помощи;

          к) поставка товаров, выполнение  работ и оказание услуг обществами  инвалидов, слепых, глухих и предприятиями,  находящимися в их собственности,  в которых одновременно не менее 50 % численности работников составляют инвалиды, слепые, глухие и не менее 50 % средств на оплату труда и иное материальное вознаграждение, включая натуральное, израсходовано на нужды инвалидов, слепых, глухих;

          л) производственно-технологическое оборудование и комплектующие изделия к нему, импортируемые (ввозимые) в Таджикистан для формирования (пополнения при увеличении размера) уставного фонда предприятия в течение одного года с момента государственной регистрации (перерегистрации в связи с увеличением уставного фонда) этого предприятия, при условии, что это имущество используется непосредственно для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с учредительными документами предприятия и не относится к категории подакцизных товаров.

          От НДС освобождены также экспорт  товаров (работ, услуг), за исключением  этих поставок в государства,  которые применяют по отношению  к экспортным операциям в Таджикистане  режим обложения НДС.

          В целях усиления социальной защищенности населения в условиях перехода к рыночным отношениям налоговым законодательством Таджикистана освобождены от обложения обороты по реализации отдельных социально значимых товаров, работ и услуг. В этих же целях освобождена от уплаты НДС реализация услуг по перевозке пассажиров городским транспортом, ритуальные услуги и некоторые другие.

          Сумма НДС должна определяться  налогоплательщиком самостоятельно  исходя из соответствующих ставок  налога, налоговой базы с учетом  установленных льгот, рассрочек и отсрочек. При этом указанная сумма устанавливается по итогам каждого налогового периода не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

          К заполнению счетов-фактур, являющихся  одним из главных финансовых  документов контроля за облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, налоговое законодательство предъявляет повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, а также наименования или описания товара, работ и услуг, количества, цены и стоимости, в счете-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены сумма акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре товаров, работ и услуг с НДС. При этом счет-фактура должен быть выдан при осуществлении поставки товара или не позднее чем через пять дней после отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги.

          Кроме того, счет-фактура по НДС  на экспортные операции должна  включать запись о том, что  осуществляется экспортная операция, а также о стране и пункте  назначения экспорта и применяемой  ставке НДС по данной операции.

          Налоговое законодательство предусматривает следующие штрафные санкции за нарушения по НДС:

          - в случае деятельности без  регистрации для целей НДС,  когда регистрация обязательная - 100% суммы НДС, подлежащей уплате  в бюджет за весь период  деятельности без регистрации;

          - в случае неправильного выставления  налогового счета-фактуры по НДС  - 100% суммы занижения НДС и (или) 100% суммы завышения зачета НДС  и (или) 100% суммы НДС по выставленному  счету-фактуре или по операции;

          - на лицо, не состоящее на учете по НДС, за выписку счета-фактуры налагается штраф в размере 100% суммы налога, указанной в счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной.

      

2.2. Акцизный  налог  

     Акциз  представляет собой косвенный налог, включаемый в цену реализации подакцизных товаров. Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории Таджикистана, но и ввозимые на территорию Республики. Перечень подакцизных товаров периодически утверждается Правительством Республики, и, как правило, основу этой группы составляют алкогольная и табачная продукция, ювелирные изделия, горюче-смазочные материалы, легковые автомобили, автомобильные шины.

          Плательщиками налога являются  все юридические и физические лица, осуществляющие производство подакцизных товаров на территории Таджикистана и (или) импорт подакцизных товаров. В отношении товаров, производимых на территории Республики Таджикистан из сырья, поставляемого заказчиком (давальческого сырья), плательщиком акцизов является товаропроизводитель, который обязан передать заказчику произведенные из его сырья подакцизные товары (готовую продукцию) по цене реализации, включающей акциз, как если бы это давальческое сырье принадлежало товаропроизводителю, за вычетом цены (стоимости) поставленного заказчиком сырья, израсходованного на производство подакцизного товара.

          Объектом налогообложения в отношении  подакцизных товаров, производимых  на территории Таджикистана, налогооблагаемой  операцией является отпуск подакцизных товаров за пределы производственного помещения, а в случае импорта налогооблагаемой операцией является импорт подакцизных товаров на территорию Республики в соответствии с таможенным законодательством.

          Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории налоговым ставкам, которые могут пересматриваться только путем внесения изменений и дополнений в Закон "Об акцизах". Для насыщения рынка товарами был значительно сокращен перечень подакцизных товаров и уменьшена сумма взимаемого акцизного налога. В настоящее время действуют следующий перечень и ставки акцизов:

      Наименование продукции  

 Ставка акциза  

 Пиво  

0,07 долл. за 1 литр  

 Вина  

0,15 долл. за 1 литр  

 Шампанское   

0,4 долл. за 1 литр  

 Спирт этиловый  неденатурированный  

2,0 долл. за 1 литр  

 Водка  

1,0 долл. за 1 литр  

 Коньяк  

1,2 долл. за 1 литр  

 Сигареты   

0,5 долл. за 1000 штук  

 Прочие изделия,  содержащие табак  

0,09 долл. за 1 кг  

 Нефть и  нефтепродукты  

20,0 долл. за 1 т  

 Бензин автомобильный   

0,05 долл. за 1 литр  

 Дизельное  топливо  

6,6 долл. За 1 т  

 Шины пневматические  резиновые  

10% от стоимости  

 Автомобили  легковые  

10% от стоимости  

 Наименование  продукции  

 Ставка акциза  

 Дизельное топливо  

6,6 долл. за 1 т  

 Шины пневматические  резиновые  

10% от стоимости  

 Автомобили  легковые  

10% от стоимости 

     По  подакцизным товарам, производимым  на территории Таджикистана, сумма  налогооблагаемой операции определяется  на основе вознаграждения, полученного или подлежащего получению налогоплательщиком, за исключением суммы НДС и акциза, в размере не менее оптовой рыночной цены (за вычетом НДС и акциза). При реализации подакцизных товаров в розницу сумма налогооблагаемой операции определяется на основе оптовой рыночной цены (за вычетом НДС и акциза). По импортным товарам суммой налогооблагаемой операции является стоимость подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством (но в размере, не меньшем оптовой рыночной цены, за вычетом НДС и акциза), плюс сумма пошлин и налогов, подлежащих уплате при импорте товаров, за исключением НДС и акциза. При этом цена упаковки, за исключением возвратной упаковки, учитывается при определении суммы налогооблагаемой операции.

          Экспорт подакцизных товаров  облагается по нулевой ставке, за исключением поставки этих  видов товаров в государства,  которые применяют по отношению  к экспорту своих подакцизных  товаров в Таджикистан не нулевой  режим обложения налогом.