Не являются объектами обложения акцизным
налогом:
- алкогольные напитки, производимые
физическим лицом и используемые
для собственного потребления
в пределах лимита, устанавливаемого
Правительством Таджикистана;
- импорт одного литра алкогольных
напитков и одного блока (200 штук) сигарет
физическим лицом для собственного потребления;
- товары, провозимые транзитом через
территорию Республики Таджикистан
и временный импорт товаров
в Республику;
- товары, предназначенные для реэкспорта
и гарантированные залоговым обеспечением
(в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством);
- подакцизные товары, кроме алкогольных
и табачных изделий, импортируемые
в рамках гуманитарной помощи
при стихийных бедствиях;
- импорт товаров из стран, которые применяют
по отношению к экспорту товаров (работ,
услуг) в Таджикистан режим обложения
акцизом. При этом если акциз, уплаченный
в стране, откуда ввозится товар, меньше
акциза по данным товарам, определяемого
в соответствии с настоящим разделом,
ввозимые товары облагаются акцизом на
сумму разницы.
Предприятия и организации, покупающие
подакцизный товар (сырьевые материалы)
и использующие этот товар
для производства других подакцизных
товаров, подлежащих обложению налогом,
или экспортирующие приобретенный товар,
имеют право на налоговый зачет в размере
акциза, уплаченного при покупке товара
(сырьевых материалов), или на возврат
суммы акциза по такому товару (сырьевым
материалам). Налоговое законодательство
предусматривает также зачет или возврат
акциза, уплаченного за подакцизные товары,
используемые в качестве образцов для
проведения производственных проверок,
для научных исследований и в медицинских
целях больницами и аптеками.
Однако зачет или возврат акциза
допускается только при представлении
налогового счета-фактуры, подтверждающего
уплату акциза, или в случае импорта сырьевых
материалов при представлении соответствующей
документации. При этом налогоплательщик
представляет заявление на зачет вместе
с декларацией об уплате акциза, а также
специальное заявление на возврат средств
в течение одного года с момента появления
права на возврат средств. Срок возврата
суммы акциза установлен в пределах 45
дней после подачи документов в налоговые
органы.
В случае производства подакцизных товаров
акцизы уплачиваются в бюджет в следующие
сроки:
-
не позже 13-го числа месяца
- за первую декаду месяца;
-
не позже 3-го числа следующего
месяца - за оставшуюся часть месяца.
При
импорте товаров акциз взимается таможенным
органом в том же порядке, что и таможенные
пошлины.
Если
товар импортируется в целях
дальнейшего реэкспорта, акциз уплачивается
при импорте товаров и затем
возвращается таможенными органами
в течение 45 дней после представления
письменного заявления.
2.3. Налог на
прибыль (доход) юридических лиц
Механизм
взимания налога на прибыль
юридических лиц в Таджикистане
во многом схож с механизмами
его взимания в странах СНГ.
Однако в Республике имеются определенные
особенности в обложении данным налогом.
В качестве плательщиков данного налога
выступают предприятия и организации
- резидентные и иностранные.
Основная ставка, по которой взимается
данный налог, - 30%. Предусмотрены
также ставки, по которым налог взимается
с доходов юридических лиц - нерезидентов,
не связанных с постоянным учреждением
(представительством). Так, по ставке 12%
уплачивается налог с доходов в виде процентов
и дивидендов, по ставке 4% - с доходов по
страховым платежам, от оказания услуг
связи и транспортных услуг при осуществлении
международной связи и перевозок, по ставке
6% - с доходов по фрахту, по ставке 20% - с
доходов в форме роялти. В Таджикистане
действует несколько схожий порядок определения
налогооблагаемой базы по данному налогу
с порядком, принятым в Казахстане и Кыргызстане.
В качестве объекта налогообложения здесь
выступает разница между валовыми доходами
и вычетами. Отличительной же особенностью
является порядок определения объекта
налогообложения по предприятиям-нерезидентам.
Прибыль таких предприятий, полученная
через постоянное учреждение в Таджикистане,
облагается в общепринятом порядке, а
по прибыли, не связанной с постоянным
учреждением, в качестве объекта обложения
выступает доход у источника выплаты без
осуществления вычетов.
Таким образом, наличие или
отсутствие постоянного представительства
в Республике имеет системообразующее
значение, ибо от этого зависит,
будет иностранное юридическое
лицо платить налог с доходов
или нет. Термин "постоянное представительство"
разъяснен в Налоговом кодексе следующим
образом: зарегистрированное представительство
иностранного предприятия, не являющееся
отдельным юридическим лицом, считается
постоянным учреждением иностранного
предприятия.
При этом постоянное представительство
характеризуется следующими чертами:
- постоянный характер деятельности;
- предпринимательский характер
деятельности;
- осуществление деятельности только
на территории одного из Договаривающихся
Государств.
К функциональному статусу постоянного
представительства не относится
использование сооружений исключительно
для целей научных исследований,
хранения, рекламы, демонстрации
или поставки товаров, в том
числе для целей их переработки
другим лицом и последующего экспорта
из Республики Таджикистан, осуществление
вспомогательной или подготовительной
деятельности и т.д.
Таким
образом, согласно таджикскому
налоговому праву если иностранное
юридическое лицо действует через
постоянное представительство, то оно
фактически рассматривается как таджикская
компания-налогоплательщик, но в то же
время налогообложению в Республике Таджикистан
подлежит только та часть прибыли, которая
получена в связи с деятельностью на ее
территории.
Не учитывается прибыль, полученная при
поставках иностранным юридическим лицом
продукции, работ, услуг, при которых юридическое
лицо - резидент Таджикистана становится
собственником продукции (работ, услуг)
до пересечения продукцией государственной
границы.
В Таджикистане от обложения
налогом на прибыль освобождаются
религиозные, благотворительные,
бюджетные, межгосударственные и
межправительственные организации
(за исключением прибыли, получаемой
ими от предпринимательской деятельности),
безвозмездные перечисления, членские
взносы и пожертвования, получаемые организациями,
Национальный банк Республики и его учреждения,
предприятия, находящиеся в собственности
обществ инвалидов, слепых, глухих, и дивиденды,
полученные от резидентного предприятия
резидентным предприятием.
Платежи по налогу на прибыль
вносятся не позднее 15-го числа
каждого месяца в размере 1/12
суммы налога за предыдущий
налоговый год, умноженной на
коэффициент 1,2. Окончательный расчет
- не позднее 10 апреля по декларации,
которая должна быть представлена до 1
апреля. Суммы налога на прибыль (подоходного
налога) предприятий, уплаченные за пределами
Республики, засчитываются при уплате
налога в Таджикистане. В этом случае размер
зачета не должен превышать сумму налога,
начисленную в Таджикистане в отношении
такого дохода (прибыли) по ставкам, действующим
в Республике.
Если плательщик-резидент владеет напрямую
или косвенно более чем 10% уставного фонда
или имеет более 10 % акций с правом голоса
иностранного предприятия, которое в свою
очередь получает доход в стране с льготным
налогообложением, то часть такого дохода,
относящаяся к резиденту, включается в
его налогооблагаемый доход. При этом
иностранное государство считается государством
с льготным налогообложением, если ставка
налога в нем на 1/3 ниже, чем ставка, установленная
в Таджикистане, или если существуют законы
о конфиденциальности финансовой информации
или информации о компаниях, которые позволяют
сохранять тайну о фактическом получателе
доходов (прибыли).
Согласно действующему законодательству
иностранное юридическое лицо, имеющее
в соответствии с международными
договорами право на льготное обложение
налогом доходов от источников в Таджикистане,
в течение года со дня получения дохода
подает заявление о снижении или отмене
налога в порядке, установленном Налоговым
комитетом Республики. Возможны два способа
применения льгот по налогу: возврат уже
оплаченной суммы налога и предварительное
освобождение от налога. Обязательным
условием применения льготного налогообложения
является наличие действующего соглашения
об освобождении от двойного налогообложения
между правительством Таджикистана и
страной пребывания иностранного юридического
лица, в соответствии с которым иностранное
юридическое лицо подлежит освобождению
от налога у источника выплат.
Согласно действующему законодательству
по налогам при предоставлении предварительного
освобождения налоговые органы должны
проверять его обоснованность. В частности,
налоговые органы должны удостовериться
в том, что получатель доходов действительно
имеет фактическое право на такие доходы
в течение периода, к которому относятся
такие доходы. В качестве документов, подтверждающих
фактическое право иностранного юридического
лица на выплачиваемый ему доход, могут
служить контракты (договоры). Налоговые
органы должны также убедиться в том, что
возможность предварительного освобождения
предусмотрена в текущем году, получатель
доходов является лицом с постоянным местопребыванием
(более 182 дней в году) в стране, с которой
заключено соглашение об избежании двойного
налогообложения.
Действия налоговой инспекции могут
быть обжалованы в судебном или административном
порядке в соответствии с действующим
законодательством.
2.4. Подоходный
налог с физических лиц
Плательщиками
этого налога являются исключительно
физические лица: как резиденты,
так и нерезиденты. К налоговым резидентам
относятся граждане Республики Таджикистан,
лица без гражданства, граждане других
государств, постоянно проживающие на
территории Республики Таджикистан в
течение календарного года более 182 дней.
Указанные физические лица, прожившие
на территории Таджикистана в общей сложности
менее 182 дней в течение календарного года,
являются налоговыми нерезидентами.
Объектом
обложения данным налогом служит
именно валовой доход, реально
полученный налогоплательщиком
в налоговом периоде от источников
как в Республике Таджикистан, так и за
ее пределами. А для налоговых нерезидентов
объектом налогообложения является доход,
полученный исключительно из источников
на территории Республики Таджикистан.
Не являются объектом налогообложения
и соответственно не включаются в валовой
доход, облагаемый подоходным налогом,
полученные как резидентами, так и нерезидентами
дивиденды и проценты, которые ранее обложены
налогом у источника выплат.
Согласно налоговому законодательству
все виды доходов относятся к валовому
доходу. При этом валовой доход не включает
возмещение командировочных расходов
в соответствии с действующими нормами,
возмещение командировочных расходов
Международными организациями и их учреждениями,
фондами, неправительственными организациями,
другими юридическими лицами - нерезидентами
за счет средств вышеуказанных лиц, а также
выплаты на представительские расходы
и социальные взносы.
Индивидуальные предприниматели,
за исключением плательщиков
НДС, могут облагаться подоходным
налогом и социальными взносами на основе
патента или другой упрощенной системы.
В Республике Таджикистан налогооблагаемый
доход физического лица подлежит
обложению по ставкам от 10 до 30%.
При этом для целей налогообложения
размер облагаемого подоходным налогом
дохода и размер не облагаемого подоходным
налогом минимума дохода учитываются
нарастающим итогом с начала года (сумма
месячных доходов и месячных не облагаемых
подоходным налогом минимумов дохода
за соответствующий период с начала года).
Согласно налоговому законодательству
следующие виды доходов физических
лиц не подлежат обложению
подоходным налогом:
- доход от официальной дипломатической
и консульской работы лица, не
являющегося гражданином Республики
Таджикистан;