Налоговая политика организации по оптимизации налога на прибыль

     Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.  
   При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:       

     К = (1/n) х 100 %, где       

     К — норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;       

     n — срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.     

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и  определенной для него нормы амортизации:       

     К=(2/n) х 100 %,где      

     К — норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого  имущества;       

     n — срок полезного использования  в месяцах.   

     Обращаем  внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:    

     • остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;  
   • сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.  
   Пример:  
   Пусть ООО «Оптимист» приобрело в январе 2003 года основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе 2003 года, срок его полезного использования установлен — 20 месяцев. Амортизацию начисляется с февраля 2003 года. Согласно Классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования — от 2-х до 3-х лет включительно).    

     Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту, сведем полученные данные в таблицу 1.    

     Анализируя  полученные результаты, можно сделать  вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 50%. 
 
 

Таблица 1 – Сравнительный анализ двух методов начисления амортизации.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Оптимизация налога на прибыль на примере  ЗАО «Юничел»

     2.1 Оптимизация налога на прибыль ЗАО «Юничел» за счет создания резервов

     Руководство «Юничел» заинтересовано в снижении налогового бремени.

     Чтобы оптимизировать налог на прибыль  можно включить в состав расходов:

• Резерв по сомнительным долгам,
• Резерв на гарантийный ремонт,
• Резерв на ремонт основных средств,
• Резерв на предстоящую оплату отпусков,
• Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет

     С целью оптимизации налога на прибыль  необходимо в учетной политике отразить создание различных резервов. [12,с.42]

     Рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.

     Резерв  на ремонт основных средств

     «Юничел»  в 2007, 2008 и 2009 гг. на обычный ремонт своих основных средств израсходовало соответственно 1060 000, 820 000 и 980 000 руб. Итого – 2860 000 руб.

     На 2008 г. «Юничел» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 1000 000 руб.

     Кроме того, «Юничел» необходимо провести дорогостоящий  капитальный ремонт оборудования на сумму 3000 000 руб. не позднее 2011 г.

     Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за последние три года в «Юничел» составил 953 333 руб. (2860 000 руб.: 3 года).

     Так как эта величина меньше запланированного показателя (1000 000 руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может  превышать 953 333 руб.

     «Юничел»  учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2010 г. должна составить 950 000 руб.

     Ежегодно  в резерв на сложный ремонт «Юничел» будет отчислять 1500 000 руб. (3000 000 руб.: 2 года).

     Таким образом, общая сумма резерва  на ремонт основных средств, который можно создать в 2008 г., равна 2450 000 руб. (950 000 + 1500 000).

     Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого  отчетного периода.

     «Юничел»  уплачивает ежемесячные авансовые  платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

     Таким образом, «Юничел» необходимо ежемесячно отчислять в резерв 204 167 руб. (2450 000 руб.: 12 мес.).

     В результате за год по налогу на прибыль  платежи уменьшатся в «Юничел» на 588 000 руб.

     2 450 000 * 24% = 588 000 руб.

     Резерв  по сомнительным долгам

     Формированию  резерва по сомнительным долгам предшествует проведение ревизии.

     Не  вся сумма выявленной сомнительной задолженности включается в резерв, учитываемый при налогообложении  прибыли.

     Предусмотрены три группы задолженностей в зависимости от сроков возникновения:

     – со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;

     – со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней;

     – со сроком возникновения до 45 календарных дней.

     Срок  возникновения задолженности – это срок, в который она должна быть, но не была погашена.

     В связи с этим необходимо указывать  в договорах на поставку срок оплаты товаров. Это позволит избежать претензий  со стороны налоговиков в дальнейшем. В сумму резерва, которая увеличит внереализационные расходы отчетного периода, включаются задолженность первой группы и половина суммы задолженности второй группы.

     При этом нужно отслеживать, чтобы сумма  резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом НДС).

     Инвентаризация  расчетов, проведенная «Юничел» по состоянию на 31.03.2008, выявила следующие  показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами (для  удобства приведем только те данные из справки к акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).

     Расчеты показывают, что срок возникновения  задолженности ООО «Альфа – Ком» по состоянию на 31.03.2008 составляет 324 календарных дня, ООО «Обувка» – 197, ООО «Леди» – 124, ООО «Альтернатива» – 96, ООО «Каблучок» – 58 календарных дней.

     Таблица 2 – Дебиторская задолженность

 

     Это означает, что сумма задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных  дней равна 250 000 руб.

     Вся остальная выявленная задолженность имеет срок более 90 дней (1 700 000 руб.). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 1 825 000 руб. (1 700 000 + 250 000 / 2).

     Сумма выручки за I квартал 2010 года составила 15 000 000 руб. Значит, резерв ограничен 1 500 000 руб.

     Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2010 года нужно включить 1,5 млн. руб.

     Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2010 года, а ООО «Альфа – Ком» перечислило в мае только 200 000 руб.

     Выручка за первое полугодие 2010 года «Юничел» равна 1 900 000 руб.

     Инвентаризация  задолженности по состоянию на 30.05.2010 дала следующие результаты, которые сведены в таблицу 5.

     Вся задолженность (1 650 000 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных  дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный лимит соблюдается.

     Таблица 3 – Результаты инвентаризации