Содержание

Введение……………………………………………………………………2

Глава 1. Теоретические  основы налоговой политики организации  по оптимизации налога на прибыль

1. Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики………………………………………………………………..4
2. Способы оптимизации налога на прибыль
1. Оптимизация налога на прибыль за счет создания резервов………………………………………………………………9
2. Изменение момента перехода права собственности и способ оптимизации путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования…………………………………………………….. 12

Глава 2. Оптимизации  налога на прибыль на примере ЗАО  «Юничел»

2.1 Оптимизация  налога на прибыль ЗАО «Юничел»  за счет создания резервов……………………………………………………………………..19

2.2 Расчет экономического  эффекта………………………………………25

Заключение………………………………………………………………….31

Список использованных источников…………………………………….. 32

     Введение

     В курсовой работе на тему «Налоговая политика организации по оптимизации налога на прибыль», рассмотрен порядок взимания налога на прибыль и методы его минимизации.

     Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место  после косвенных налогов.

     Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

     Объектом  обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта.

     В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается  множество данных о прибылях и  убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово – хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм. Порядок формирования состава затрат, относимых на издержки производства и обращения, определяют также и объем налогооблагаемой прибыли.

     Этот  порядок регламентируется специальными нормативно – правовыми актами.

     Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что правильно выбранная  налоговая политика любого предприятия  поможет на законных основаниях снизить  налоговые платежи по налогу на прибыль.

     Предметом исследования является налог на прибыль.

     Объектом  исследования является ЗАО «Юничел».

     Целью работы является разработка мероприятий  по оптимизации налога на прибыль  на примере ЗАО «Юничел».

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

     – рассмотреть теоретические основы налоговой политики по оптимизации налога на прибыль;

     – исследовать различные способы оптимизации налога на прибыль;

     – рассмотреть порядок начисления налога на прибыль в ЗАО «Юничел»;

     – рассмотреть оптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.

     Практическая  значимость работы заключается в том, что применение разработанных рекомендаций позволит предприятию уменьшить налоговую нагрузку.

     Глава 1. Теоретические  основы налоговой  политики организации  по оптимизации налога на прибыль

     1.1 Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики

Особенностью  современных взаимоотношений налогоплательщиков и государства в лице налоговых  органов является то, что налогоплательщики, как правило, предпринимают множество  усилий по снижению выплаты налогов  и сборов, так как рассматривают налоги и сборы как потерю для бизнеса и личного дохода.

Необходимо  отметить, что государство предоставляет  определенные возможности для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и наличием неясностей в законодательстве не только из-за низкой экономической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога, а также наличием специальных налоговых режимов.

Тем не менее любые попытки налогоплательщиков снизить величину налоговых платежей сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных  фискальных и правоохранительных органов. [6, с 127]

Существование специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и  предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет  налогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объем  выплачиваемых налогов, поэтому  налогоплательщикам приходится предпринимать специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией налоговых платежей).

Обычно  под термином налоговая оптимизация понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком в целях законного снижения налоговых выплат. Данный термин достаточно условный, и в литературе деятельность плательщика, которая направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначается достаточно большим количеством терминов. [9, с 76]

Следует подчеркнуть, что оптимизация налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их законность и отсутствие негативных последствий как со стороны налоговых органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация – это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложения можно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты налога, но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового поля»).

Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению эффективности деятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за счет снижения краткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение налоговых платежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у организации. [18, с 219]

Следует иметь в виду, что минимизация  налогов может и не привести к  налоговой экономии. Зависимость  между минимизацией налогов и  налоговой экономией не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Оптимизация налогообложения (в долгосрочном и краткосрочном периодах при любом объеме производства) не должна вызывать штрафных санкций со стороны контролирующих органов, что, естественно, достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Поэтому на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Таким образом, если говорить более точно, то в действительности целью организации должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. [13, с 236]

Оптимизация налогов – это часть более  крупной задачи, стоящей перед  финансовым менеджментом, которая заключается в финансовой оптимизации, то есть выборе наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Действия компании по определению оптимальных объемов налоговых выплат осуществляются в рамках налоговой политики.

Под уменьшением налогов понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, позволяющая избежать или в определенной степени уменьшить его налоговые платежи в бюджет или внебюджетные фонды. Налоговая оптимизация, как правило, приводит к минимизации налоговых платежей, однако сама по себе минимизация налогов еще не означает их оптимизацию. [5, с.94]

Сокращение (минимизация) налоговых выплат, как  правило, достигается посредством:

• создания специальных схем управления имуществом (МПЗ, дебиторская задолженность и т.д.), позволяющих изменить налоговую базу налогов;
• выбора наиболее рациональных режимов налогообложения и методов определения даты начисления задолженности по налогам и сборам;
• прочих способов (например, использование оффшорных зон,  использование льгот и т.д.).

Оптимизация налоговых выплат предполагает не только схему (идею) и расчеты, но также и  технику исполнения. Даже если расчеты  показывают эффективность минимизации, а идея является законной – технические  проблемы могут не позволить реализовать  эту схему. Кроме этого нестандартные действия организации могут привлечь внимание  налогового инспектора. Такими действиями могут быть:

• нетипичные сделки;
• убыточные сделки;
• сделки с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах;
• оплата информационных и маркетинговых услуг на значительную для данного предприятия сумму при отсутствии явно выраженного результата;
• сделки, в которых цены заметно превышают рыночные, или наоборот, и т.д. [12, с.127]

Помимо  схем налоговой оптимизации на практике применяют и незаконные схемы  снижения налоговых выплат, а также схемы использования  "пробелов" в законодательстве.

Незаконное  уклонение от уплаты налогов –  это нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанный на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Существует  несколько распространенных способов уклонения от налогов, которые по своей природе нелегальны. Самым  распространенным является способ неоприходования  выручки и товарно-материальных ценностей (например, продажа за наличные неучтенного товара или деятельность фирмы без регистрации). [10,с. 31]

Ключевая  особенность схем ухода от налогов, основанных на неучтенном наличном обороте, заключается в систематическом  использовании фиктивных операций. В одних случаях происходит обналичивание или обмен официально заработанных безналичных денег, находящихся на расчетном счете в банке, на неучтенные наличные. Речь идет о заключении фиктивного договора на выполнение работ или оказание услуг. Таким образом, предприятие уходит от налогов с зарплаты и распределения прибыли и получает неучтенные наличные, которые обычно используются для выплат «черной» зарплаты работникам, для формирования личных доходов менеджеров и собственников соответствующих предприятий-налогоплательщиков, а также на взятки чиновникам, «откаты» представителям крупных клиентов за выгодные заказы и т.д. Также имеет место обезналичивание, то есть обмен неофициально заработанных наличных денег на безналичные деньги, легально зачисляемые на счет соответствующей фирмы, что идентично понятию «отмывание денег».

В зависимости  от периода времени, в котором  осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую  оптимизацию на перспективную и  текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые законно уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. [14,с.56]

Оптимизация налоговых выплат позволяет увеличить финансовый результат организации.

     1.2 Способы оптимизации налога на прибыль