Налогообложение участников ВЭД

4.Необходимо упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак - пересечение, товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа, подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем. Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения нулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).

5.Систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог - один из самых простых в исчислении и уплате. Необходимо стремиться к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Если результатом всех этих действий, которые вполне могут повлечь  за собой снижение доходов бюджетной  системы в краткосрочной перспективе, станет реальный рост эффективности  и нейтральности налоговой системы  и системы налогового контроля, то это - единственный вариант развития событий, при котором подобное снижение доходов будет оправданным. Значительный мультипликативный эффект, связанный  с улучшением системы налогового администрирования, а также налоговой  системы в целом, позволит не только упорядочить налоговую нагрузку на экономических агентов, но решить целый ряд задач в иных областях. Например, улучшение работы налоговых  органов позволит внедрить иные налоги, препятствием для взимания которых  является неподготовленность налоговых  органов: речь идет в первую очередь  о налогообложении добавочного  дохода при добыче углеводородного  сырья, а также о налогообложении  недвижимости. Также это позволит существенно повысить собираемость основных налогов, что весьма критично в условиях рассмотренных выше вызовов, связанных с устойчивостью бюджетной  системы России в ближайшие 15 лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 4. Практическая часть

Исходные данные:

Общество с ограниченной ответственностью «БАШНЕРСНАБ» в соответствии с Уставом  занимается продажей сырья. В штате  ООО «БАШНЕРСНАБ» числятся 6 сотрудников. Бухгалтерский баланс ООО «БАШНЕРСНАБ» за 2008 год и отчет о прибылях и убытках за 2008 год имеют следующий  вид (приложения 2,3).

В 2008 году налоговые обязательства ООО  «БАШНЕРСНАБ» перед бюджетом выглядят следующим образом:

 

№	Наименование налога	Сумма налога (тыс. руб.)	Удельный вес, %
1.	Налог на добавленную стоимость с  учетом налогового вычета	255,78	59,4
2.	Налог на прибыль	24	5,6
3.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний	150,528	35,0
4.	Налог на имущество	0	0
	Итого налогов	430,308	100%

Расчет:

НДС(с учетом налогового вычета)=Выручка*18% - НДСвхн.

НДСвхн.=материальные затраты *18%

НДСвхн.=24*0,18=4,32  тыс. руб.

НДС(с учетом налогового вычета)=1445*0,18-4,32=255,78 тыс. руб.

ФОТ=С*40%

ЕСН=ФОТ*(26%+2%)

ФОТ=1344*0,4=537,6 тыс. руб.

ЕСН=537,6*(0,26+0,02)=150,528 тыс. руб.

Налог на имущество = ССИ*2,2%

Деятельность     ООО     «БАШНЕРСНАБ»     в     2008     году     характеризуется следующими экономическими показателями:

 

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Среднегодовая валюта баланса	288
2.	Фонд оплаты труда	537,6
3.	Амортизация основных средств	134,4
4.	Материальные затраты	24
5.	Среднегодовая стоимость имущества	0
6.	Среднегодовая величина собственного капитала	43,5

Амортизация = С*10%

Амортизация = 1344*0,1=134,4 тыс. руб.

Необходимо  определить   налоговую   нагрузку   ООО «БАШНЕРСНАБ»   в   2008   году   с помощью 6 методик.

Первый метод. Для начала воспользуемся методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

 

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (Вобш)	1445
2.	Общая сумма налогов (Нобщ)	430,308

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

НБ = (Н_обш / В_обш) * 100%

НБ=(430,308/1445)*100 = 29,7%

Ответ: НБ = 29,7%

Вывод: Методика налоговой политики Министерства финансов РФ  предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации. Данная методика является одной из самой простой в вычислении.

Отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составляет 29,7%.

 

Второй метод: Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени нужно воспользоваться методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

№	Показатель	Значение (тыс.руб.)
1.	Выручка (В)	1445
2.	Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	1339,68
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после  уплаты всех налогов в распоряжении ООО «БАШНЕРСНАБ» (Пч)	77

Налоговая нагрузка ООО «БАШНЕРСНАБ» в 2008 году в соответствии с этой методикой  рассчитывается по формуле:

НБ = (В - С_Р - П_ч) / (В - С_Р) * 100%

Ср = С-НДСвхн

Ср = 1344- 4,32 = 1339,68 тыс.руб.

НБ=(1445-1339,68-77)/(1445-1339,68)*100% =26,9%

Ответ: НБ = 26,9%

Вывод: Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н.Крейниной заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Данные этой формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,269 раз, т.е. налоговое бремя не завышено. Воздействие  прямых налогов на финансовое  состояние  ООО «БАШНЕРСНАБ» относительно небольшое, но требует оптимизации.

 

Третий метод: Введем в расчеты дополнительные экономические сказатели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «БАШНЕРСНАБ» в 2008 году по методике А. Кадушина и Н.Михайловой.

 

 

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (В)	1445
2.	Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога и  отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	688,128
3.	Амортизация (АМ)	134,4
4.	Материальные затраты (Мз)	24
5.	Внереализационные доходы (Вд)	0
6.	Внереализационные расходы (Вр)	0
7.	Чистая прибыль (Чп)	77
8.	Общая сумма налогов	430,308

Эти показатели необходимы для расчета  вновь изданной стоимости (ВСС), добавленной  стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В - М₃ - АМ + В_д - В_Р

ВСС = 1445-24-134,4=1286,6 тыс. руб.

ДС = ВСС + АМ

ДС =1286,6+134,4= 1421 тыс. руб.)

С помощью добавленной стоимости  рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кдм, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений    на   страхование   от   несчастных   случаев   на   производстве   и профессиональных  заболеваний   в  добавленной   стоимости,   а  также  долю, амортизации в добавленной стоимости.

К₀ = ДС/В;

К_ЗП = ЗП/ДС;

Кам = АМ/ДС.

К₀  = 1421/1445=0,98

К_ЗП =688,128/1421=0,48

Кам =134,4/1421=0,09

Для расчета  налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ООО «БАШНЕРСНАБ» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз.

Расчет  чистых активов ООО «БАШНЕРСНАБ» представим в таблице:

 

№	Показатель	Значение на конец 2008 года (тыс. руб.)
	АКТИВЫ
1.	Нематериальные активы	0
2.	Основные средства	0
3.	Незавершенное строительство	0
4.	Доходные вложения в материальные ценности	0
5.	Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения	-219
6.	Прочие внеоборотные активы	0
7.	Запасы	303
8.	НДС по приобретенным ценностям	0
9.	Дебиторская задолженность	482
10.	Денежные средства	1
11.	Прочие оборотные активы	0
	Итого активы, принимаемые к расчету	567
	ПАССИВЫ
12.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0
13.	Прочие долгосрочные обязательства	0
14.	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	0
15.	Кредиторская задолженность	489
16.	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	0
17.	Резервы предстоящих расходов	0
18.	Прочие краткосрочные обязательства	0
	Итого пассивы, принимаемые к расчету	489
	Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету — итого пассивы, принимаемые к расчету	78

Рассчитываем  налоговую нагрузку ООО «БАШНЕРСНАБ» в 2008 году с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)

НБ=(430,308/78)/(77/78)=5,59

Ответ: НБ = 5,59

Вывод: По данной методике доля налогов в чистых активах примерно в 6 раз (5,59) превышает долю чистой прибыли в чистых активах, т.е. налоговое бремя очень высокое и необходима оптимизация налоговых платежей. Расчет налогового бремени для предприятия ООО «БАШНЕРСНАБ» по этой методике невыгоден.

 

Четвертый метод: Для полноты характеристики налогового бремени ООО «БАШНЕРСНАБ» воспользуемся методикой Е.А. Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Для этого используются следующие экономические показатели:

 

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Вновь созданная стоимость (ВСС)	1286,6
2.	Налоговые платежи (НП)	430,308
3.	Социальные отчисления (СО)	150,528

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%

Дн = ((430,308+150,528)/1286,6)*100%=45%

Ответ: Дн = 45%

Вывод: Дн показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости , т.е. в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 0,45 раз.

 

Пятый метод: Расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина. Для этого необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «БАШНЕРСНАБ» в 2008 году:

 

№	Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.	Выручка (В)	1445
2.	Налог на добавленную стоимость с  учетом налогового вычета (НДС)	255,78
2.	Затраты (3)	1344
3.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН)	150,528
4.	Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Не принимается в расчет
5.	Налог на имущество (НИ)	0
6.	Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	0

Определим  налоговую нагрузку ООО «БАШНЕРСНАБ» в 2008 году: