Налогообложение участников ВЭД

Таким образом, от корректировок бюджет получает дополнительные платежи только по ввозной пошлине. По налогу на добавленную стоимость результат, если не нулевой, то минимальный. Поэтому проблема взаимодействия, совершенствования механизмов обмена информацией между таможенными и налоговыми органами в целях полноценного взимания НДС при формировании Федерального бюджета становится все более и более актуальной.  

 Проверки Счетной палаты  Российской Федерации выявляют  многочисленные случаи неправомерного  получения из федерального бюджета  крупных сумм под видом возмещения  налога на добавленную стоимость, якобы уплаченного поставщикам сырья и материалов, использованных при производстве экспортной продукции. По существу, возмещение налога превращается недобросовестными налогоплательщиками в источник незаконного дохода.

Наиболее распространенным способом для неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость является создание подставных фирм-однодневок. Эти фирмы, получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с установленным порядком предъявляют в налоговые органы суммы якобы уплаченного налога к возмещению из бюджета. При этом крайне сложно доказать взаимозависимость фирмы-однодневки и участника ВЭД для предъявления к последнему налоговых претензий.

Наличие фирм, уклоняющихся от уплаты налога, ставит в неравные конкурентные условия компании то  добросовестно  работающие на рынке и исполняющие  налоговые обязательства в полном объеме.

Важной проблемой является несвоевременное возмещение НДС в результате несистемности и разрозненности при проведении мероприятий налогового, таможенного, банковского контроля, больших сроков проведения указанных мероприятий, в том числе при осуществлении экспортных операций.

Федеральная Таможенная Служба России не может самостоятельно восполнить эти правовые пробелы, поскольку решение вышеуказанных вопросов выходит за рамки ее компетенции. С учетом всех вышеизложенных позиций остро стоит вопрос, связанный с улучшением администрирования НДС.

Взаимодействие ФНС России и ФТС России в части осуществления контроля за экспортными и импортными операциями участников ВЭД осуществляется в рамках соглашения о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы, подписанного 14 июля 2005 года. Указанное соглашение предполагает информационное взаимодействие налоговых и таможенных органов, а также проведение при проверках участников ВЭД скоординированных контрольных мероприятий по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного и таможенного законодательства Российской Федерации.

 

2. Динамика поступлений НДС при экспортно-импортных операциях

Налог на добавленную стоимость  является одним из основных бюджетообразующих  налогов. В 2009 году с января по сентябрь в бюджетную систему Российской Федерации всего поступило 2 194,7 млрд. рублей. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре  2009 года составили 889,4 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2008 года выросли на 11,1% (поступлений было 3 225,4 млрд. рублей). Доля НДС составляет около 41 процента от всех налоговых поступлений. Данные показатели представлены в рисунке 2,3.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-сентябре 2009 года 21,7 млрд. рублей, что на 30% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года (поступлений было 31,0 млрд. рублей).

 

Рис.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3

Источники:Рубрика:Федеральный бюджет: http://www.nalog.ru/index.

 

Лидерству таможни в деле сбора доходов всего год. Федеральная Таможенная Служба (ФТС) впервые обогнала Федеральную налоговую службу (ФНС) по объему поступлений в федеральный бюджет РФ лишь в 2008 году.  Эти две структуры являются основными "поставщиками" денег в бюджет, формируя 95% его доходной части. Традиционно налоговики по объемам поступлений значительно опережали таможенников.      

Способствовало этому как стабильный рост цен на продукцию российского экспорта (нефть, газ, металлы), так и бурный рост импорта. В 2006 году ФТС, собрав 2,9 трлн руб., впервые почти догнала ФНС с 3 трлн руб. сборов. Тогда, впрочем, это объяснялось не столько успехами таможни, сколько серьезным недобором НДС, возникшим у ФНС из-за введения новых правил уплаты этого налога. В 2007 году дела налоговиков поправила обанкроченная компания ЮКОС, погасившая 585 млрд руб. задолженности перед бюджетом. Не будь этих денег, таможня уже тогда обогнала бы налоговиков. В 2008 году благодаря бурному росту цен на нефть ФТС наконец добилась своего.      

Пока таможенники далеки не только от заявленной доли в сборах в 54%, но и от прошлогодних показателей. По итогам первого квартала 2009 года из 1,73 трлн руб. доходов федерального бюджета  ФТС собрала 655 млрд (38%), ФНС - 734 млрд (43%). Совместная доля двух этих ведомств в доходах упала с прежних 95% до 81%. Это произошло из-за разового поступления в бюджет от Центробанка в январе 2009 года 271 млрд руб. доходов, полученных Минфином от размещения средств резервного фонда и фонда национального благосостояния.

2.3. Зарубежный опыт экспортного  НДС (на примере Китая)

Китай использует различные стратегии, чтобы «охладить» рост экспорта и увеличить оборот внутреннего рынка. В настоящее  время ставки возврата экспортного  НДС в Китае находятся на уровне 8–10% в зависимости от вида продукции. В последние годы Китай ведет  целенаправленную политику по ограничению  и даже отмене возврата НДС за экспорт  многих видов продукции. Например, в  сентябре 2006 г. ставка возврата экспортного  налога для меди и ее сплавов была снижена с 13% до 5% . Аналогичные правила, действующие с 01.07.2007, касаются 2831 продукта. Под их действие подпадают многие промежуточные продукты, которые  экспортируются из Китая в Европу. По сообщению Mysteel.net , начиная с 01.07.2007, Китай отменил возврат налогов на экспорт 533 товаров, включая сварные трубы. В обращении Министерства финансов Китая говорится, что такие меры должны способствовать снижению разницы между стоимостью экспорта и импорта, а также смягчению конфликтных ситуаций с другими торговыми партнерами. Согласно обращению, все сварные трубы (исключая нефтяные трубы) будут лишены текущего возврата налогов в размере 13%. Возврат налогов на экспорт цельнотянутых труб и других товаров, таких, как шпунтовая свая, уголок, профили, рельсы и др., будет снижен с текущих 13% до 5%.

Китай занимает первое место в мире по запасам  вольфрама и некоторых редких металлов, список которых насчитывает  десятки видов невозобновляемых ресурсов, широко используемых в оборонной  и обрабатывающей промышленности, авиации, информатике и др. В последние  годы Правительство Китая стало  все активнее прибегать к использованию  тарифных рычагов в борьбе с нерациональным экспортом редких металлов. Последним  шагом в данном направлении стало  решение ввести с 01.06.2007 временный  тариф в размере 15% на экспорт  руд вольфрама, молибдена и редкоземельных металлов, а также тарифы в размере 5–15% на экспорт редкоземельных металлов и некоторой другой продукции. В  Комитете по таможенным пошлинам при  Госсовете КНР, объявившем об этом решении, отметили, что изменение позиции  Правительства свидетельствует  об ускорении шагов по формированию политики контроля над экспортом  редких металлов. Ранее, в 80–90-х гг. минувшего столетия, в Китае действовала  тарифная политика, которая предусматривала  возврат налога на экспорт такого рода металлов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 3. Направления  по совершенствованию  налогообложения внешнеэкономической  деятельности

3.1. Пути совершенствования  налогообложения по НДС при  экспортно-импортных операциях

Совершенствование администрирования  НДС должно быть направлено на искоренение схем уклонения от налогообложения, незаконного возмещения НДС, которые применяют недобросовестные налогоплательщики, связанные с внешнеэкономической деятельностью - экспортом и импортом товаров. В этих целях необходимо рассмотреть вопрос о внесении поправки в часть первую Налогового кодекса о введении специальной проверки по правильности возмещения НДС.

Учитывая вышеизложенное, целесообразным является предложить:

1. В целях улучшения контроля за экспортными и импортными операциями участников ВЭД всесторонне развивать взаимодействие Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы. Важнейшей составной частью реформы НДС и всей налоговой системы будет  повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков.

2.В целях эффективного разрешения проблемы фирм-однодневок, необходимо отметить, что во всех схемах уклонения от налогообложения фирмы-однодневки являются зарегистрированными налогоплательщиками НДС. Поэтому в целях сокращения возможностей для исчезновения таких организаций, в первую очередь, необходимо принять меры по совершенствованию процедур регистрации налогоплательщиков НДС. В частности, регистрационные процедуры должны содержать:

- механизмы, противодействующие  получению статуса налогоплательщика  подставными лицами (то есть регистрации  налогоплательщиков с помощью  недействующих документов, по несуществующим  адресам и т.д.);

- жесткие требования к информации, предоставляемой лицами при регистрации  (наименование и фактический адрес  налогоплательщика, по которому  предполагается ведение деятельности; наименование (имена) и фактический  адрес руководителя организации,  основных владельцев или акционеров  налогоплательщика; информация о  виде деятельности налогоплательщика  в целях выявления участия  данных лиц в схемах уклонения  от уплаты НДС и неправомерного  возмещения НДС; наименование  и фактические адреса организаций).

Перечисленные требования о предоставлении информации должны быть обязательными  для всех лиц, обратившихся в налоговые  органы с целью регистрации в  качестве налогоплательщиков НДС.

С целью упрощения процедур проверки представленных сведений следует поддержать предложение ФНС России о создании системы информационного обмена, объединенной в единую всероссийскую  сеть базы данных различных ведомств, имеющих отношение к перечисленным  сведениям (прежде всего, территориальные  объединения органов внутренних дел, налоговых органов и органов  таможенного контроля).

Принятие решения об особой процедуре  регистрации налогоплательщиков НДС  позволит сосредоточить усилия налоговых  органов на администрировании меньшего количества налогоплательщиков, что  при прочих равных условиях может  привести к росту эффективности  налогового администрирования. Так же необходимо внесение изменений в текст Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ. предусматривающего:

1. исключение возможности представления документов для государственной регистрации через представителя по доверенности или по почте;
2. увеличение срока проверки документов при государственной регистрации до 30 календарных дней;
3. рассмотрение в качестве оснований для отказа предоставления заявителем недостоверных сведений об учредителях и юридическом адресе.

- в целях уменьшения экономической мотивации для злоупотреблений при возмещении НДС рассмотреть возможность снижения ставки НДС.

3. В целях  использования многими фирмами «серых» схем для уклонения уплаты НДС, предлагается:

    - изменить порядок регистрации фирм, организаций: увеличить уставный капитал, увеличить срок регистрации организаций, чтобы можно было проверить правомерность ее регистрации;

• снизить действующую ставку НДС до 13 процентов, так как экономика самого НДС такова, что выгодно создавать фирмы-однодневки: чем больше налог, тем больше возможностей вернуть деньги из бюджета;
• ввести дифференцированную схему возврата НДС экспортерам, учитывая зарубежный опыт: возвращать НДС только экспортером готовой продукции, частично возмещать НДС поставщикам полуфабрикатов и отменить возврат НДС экспортером сырья. Отмена возврата НДС экспортерам сырья компенсирует потери бюджета в результате снижения НДС с 18 до 13 процентов, поскольку сэкономленная сумма, по расчетам представителей предпринимательских кругов, примерно ровняется возможному снижению на первых порах поступлений в бюджет;
• развить систему запросов о налоговой надежности поставщиков, обеспечить доступность Единого государственного реестра юридических лиц. Это даст возможность предпринимателям, прежде чем заключить договор с неизвестным ранее контрагентом, получить о нем информацию.