Налогообложение участников ВЭД

Налогообложение производится по налоговой  ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров, перечень  которых установлен в НК РФ (например, масла растительного,  маргарина, сахара, соли, овощей);

2) товаров для детей по перечню,  установленному налоговым законодательством;

3) периодических печатных изданий  (за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера), книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного  и эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню кодов видов продукции,  установленному Правительством  РФ в соответствии с Общероссийским  классификатором продукции, а  также Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18% во всех иных случаях, т.е. когда НК РФ не допускает применение ставок в размере 0 или 10%. Таким образом, при ввозе товаров (не относящихся к льготируемым) на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10 или 18%.

• Порядок исчисления и уплаты налога

Общая сумма налога при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, исчисленной в соответствии с установленными НК РФ правилами.

По общему правилу налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной  пошлины;

- подлежащего уплате акциза (по  подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью).

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую  базу для исчисления налога на добавленную  стоимость условно начисленные  суммы таможенных пошлин и акцизов  не включаются. В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость  для целей учета в налоговую  базу для исчисления включаются условно  начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных за ее пределы для  переработки в соответствии с  таможенным режимом переработки  вне таможенной территории, налоговая  база определяется как стоимость  такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное  минеральное сырье), так и неподакцизные  товары и минеральное сырье, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. Налоговая  база определяется в аналогичном  порядке в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для  переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой  операции как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

При отсутствии у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

С учетом сказанного налог на добавленную  стоимость в отношении товаров:

- облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по формуле

Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H, где

Сндс - сумма  налога  на  добавленную  стоимость;

Ст  -  таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс   - сумма ввозной  таможенной пошлины;

Ac   - сумма акциза;

Н    - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

- облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и не облагаемых  акцизами, исчисляется по формуле

Сндс = (Ст + Пс) x H;

- не облагаемых ввозными таможенными  пошлинами и акцизами, исчисляется  по формуле

Сндс = Ст x H;

- не облагаемых  ввозными таможенными пошлинами,  но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле

Сндс = (Ст + Ac) x H.

В соответствии со ст. 174 НК РФ при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в  соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

По желанию плательщика налог  на добавленную стоимость может  уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных  валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

 

Раздел 2. Основные проблемы налогообложения участников ВЭД

2.1. Проблемные аспекты  НДС при экспортно-импортных операциях

В целях совершенствования действующего порядка применения налога на добавленную  стоимость, в том числе при  осуществлении экспортно-импортных  операций, и поддержки экспоориентированных отраслей промышленности был принят Федеральный закон от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Данным  законом, в частности, были решены следующие задачи:

1. Освобождения от взимания налога на добавленную стоимость авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

С 1 января 2006 года были освобождены от взимания налога на добавленную стоимость суммы авансовых платежей, полученные экспортерами в счет реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Одновременно вступает в действие порядок, согласно которому налогоплательщики имеют право предъявлять к вычету, то есть на уменьшение сумм налоговых обязательств, суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), предъявленным продавцами, без фактической уплаты таких сумм налога продавцом.

2. Взимания налога на добавленную стоимость с работ (услуг), связанных с перевозкой экспортируемых и импортируемых товаров.

С 1 января 2006 года взимание налога на добавленную стоимость по нулевой ставке стало производиться в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, независимо от таможенного режима, под который помещаются вывозимые или ввозимые говоры.

 3. Определения места реализации работ (услуг) по налогу на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 года местом реализации услуг по предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских  прав или иных аналогичных прав, а также маркетинговых услуг  стала признаваться территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

 4. Упрощения порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

   С 1 января 2007 года была отменена отдельная налоговая декларация по экспортным операциям, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, соответственно, все операции, подлежащие налогообложению, стали отражаться в единой налоговой декларации. При этом

суммы налога, начисленные по операциям, осуществляемым но внутреннем рынке, уменьшаться на суммы налога, уплаченные по товаром (работам, услугам), используемым в производстве и (или) реализации товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынках, при наличии документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Реализация на практике вышеперечисленных  положений законодательства по налогу на добавленную стоимость позволила обеспечить совершенствование действующего порядка применения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортно-импортных операций.

При рассмотрении проблемы совершенствования НДС при экспортно-импортных операциях остается ряд нерешенных серьезных вопросов. Для  этого необходимо детально рассмотреть ряд актуальных, экономически значимых проблем:

• организация системы контроля таможенной стоимости (НДС) на современном этапе;
• занижения таможенной стоимости (НДС) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• неэффективности методологии корректировок таможенной стоимости (НДС) в связи с нестыковками Налогового и Таможенного кодексов;
• совершенствования возмещения НДС, так как отсутствует системность и согласованность при проведении мероприятий налогового, таможенного и банковского контроля по возмещению НДС при осуществлении экспортно-импортных операций:
• неправомерного возмещения НДС с использованием фирм-однодневок, ложного экспорта и завышения стоимости материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции;
• использования многими фирмами «серых» схем для уклонения от уплаты НДС, что ставит в неравные условия компании, добросовестно работающие на рынке и исполняющие свои обязательства в полном объеме.

Остро стоит вопрос таможенной стоимости, а также вопросы, возникающие  в связи с администрированием НДС при определении таможенной стоимости. В настоящий момент в соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2004 года, объектами обложения, в том числе по налогу на добавленную стоимость, которые относятся к таможенным платежам, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. В целях исчисления НДС применяются ставки в соответствии с Налоговым кодексом Российской федерации: для организации начисления, взимания, уплаты этой части таможенных платежей таможенная служба руководствуется статьями 150, 161. 160 и 164 Налогового кодекса.

Несмотря на то, что российское законодательство соответствует международным стандартам, достаточно много участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в нашей стране не хотят работать в правовом поле с соблюдением всех норм законодательства.

Участникам ВЭД, занимающихся импортными операциями, можно разделить на три категории:

• первая категория - это участники ВЭД, которые ввозят товары для собственных нужд (комплектующие, запасные части, материалы, технологическое оборудование для организации производства). Это самые законопослушные участники ВЭД. с ними возникает минимальное количество проблем, в том числе и при контроле таможенной стоимости;
• вторая категория - это участники ВЭД,  не тратящие много сил на то, чтобы представить пакет документов при заявлении таможенной стоимости, однако учитывающие требования таможенных органов, только при выполнении, которых возможно таможенное оформление в самые сжатые сроки;
• третья категория участников ВЭД, которые пытаются фальсифицировать представляемые в таможенные органы документы, занижают таможенную стоимость товаров, разрабатывают различные схемы по уклонению от уплаты таможенных платежей, но претендуют на применение к ним всех положений Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе. Таможенного кодекса Российской Федерации, настойчиво отстаивая свои позиции в судах.

Таможенные органы предпринимают серьезные усилия для обеспечения достоверности заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости и полного взимания таможенных платежей (как импортной пошлины, акцизов, так и НДС) при осуществлении таможенного контроля, таможенного оформления. Для этого существуют определенные методы корректировок таможенной стоимости. Однако такие корректировки дают эффект только при организации начислений и взимания импортной пошлины.

После оформления товаров в таможне  участник ВЭД в результате реализации товара, отчитываясь по взиманию налога на добавленную стоимость по объему реализации товара при подаче баланса за определенный период, обращается в налоговую службу, где складывается следующая ситуация:

1. когда участник ВЭД сдает в налоговые органы свой баланс на товары иностранного происхождения, оформленные с корректировкой таможенной стоимости, очень часто сумму налога на добавленную стоимость, которую взыскали таможенные органы, налоговые органы принимают к вычету;
2. когда же участники ВЭД не соглашаются с корректировками, они решение таможенных органов обжалуют в суде, и в этом случае возникает более серьезная проблема. Таможенные органы по решению судов возвращают участникам ВЭД доначисленные в результате корректировок денежные средства. При этом, учитывая технологию отчета по налогу на добавленную стоимость перед налоговыми органами, налоговые органы повторно принимают к вычету ту сумму налога на добавленную стоимость, которая уже уплачено таможенными органами.