Налогообложение страховых взносов

      - упрощению механизма налогообложения  и контроля за правильностью исчисления налога на прибыль при осуществлении страховых операций за счет упрощения определения налоговой базы;

      - избежанию возможных трудностей  и ошибок при определении страховыми  организациями расходов в целях  налогообложения в результате  осуществления страховой деятельности;

      - уменьшению количества налоговых  санкций вследствие налоговых  правонарушений;

      - уменьшению количества возможных  споров при определении страховыми  организациями расходов в целях  налогообложения.

      Однако  стоит обратить внимание на ряд основных трудностей, которые могут возникнуть при введении такого налога:

      - для того чтобы ввести налог  на доходы страховых организаций,  необходимо провести комплекс  мер по изменению действующего  законодательства, включить в НК РФ специальные статьи, которые регулировали бы порядок налогообложения налогом на доходы страховых организаций, или же создать специальный отдельный закон, регулирующий порядок налогообложения по данному налогу. Представляется также необходимым в этой связи привести в соответствие нормы смежного законодательства с нормами налогового законодательства в связи с введением указанного налога. В том числе потребуют пересмотра требования законодательства к порядку размещения страховых резервов, ввиду того что в ситуации отсутствия возможности учитывать в целях налогообложения расходы, понесенные в связи с осуществлением страховой деятельности, страховщики будут вынуждены увеличить объемы своей инвестиционной деятельности для дополнительного извлечения дохода. В этой связи представляется целесообразным расширить перечень видов активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, который определяется в соответствии с Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 100н "Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов"¹⁷;

      - в отличие от европейских стран,  где налоговая система государства  построена исходя из принципа  добровольного характера уплаты  налогоплательщиками соответствующих  налогов, в России государство  реализует свою политику в  области налогообложения, ориентируясь, прежде всего на принцип принуждения налогоплательщика к уплате установленных налогов. Таким образом, государство в Российской Федерации заинтересовано в максимальной минимизации налогового законодательства, в создании "единого" нормативного акта, НК РФ, в котором бы содержались одинаковые налоги для всех налогоплательщиков;

      - в отличие от европейских стран,  в которых становление и развитие  страховой деятельности в условиях  рыночной экономики проходило  в течение длительного периода,  законодательное закрепление в  Российской Федерации уплаты  налогов страховыми организациями  именно со всей суммы страховых  взносов независимо от передачи  части страховых рисков в перестрахование  может отразиться на экономической  целесообразности произведения  таких расходов страховщиками,  по крайней мере, в период адаптации;

      - введение указанного налога, тем  не менее, не решит сразу  весь комплекс проблем, связанных  с налогообложением страховых  организаций, в особенности проблему, связанную с несоответствием  определения ст. 330 НК РФ и ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации¹⁸ (далее - ГК РФ) в отношении момента возникновения ответственности страховщика (перестраховщика) перед страхователем (перестрахователем) по заключенному договору. Заимствование же практики европейских стран по признанию даты получения страховой организацией премии на день поступления соответствующих денежных средств представляется спорным, так как данный принцип определения даты получения дохода соответствует кассовому методу определения доходов в Российской Федерации, который был отменен для ряда организаций, в том числе страховых;

      - возникновение вопросов, связанных  с экономической обоснованностью  ставки такого налога.

      В рамках "радикального варианта" целесообразно  применить в России опыт европейских  стран по ежеквартальному исчислению и уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода исходя из ставки налога на прибыль или доход (в  зависимости от установленных правил налогообложения) ввиду того, что, по нашему мнению, существующий порядок  уплаты ежемесячных авансовых платежей недостаточно полно учитывает особенности  страховой деятельности, так как  прибыль страховых организаций  труднопрогнозируема по объективным причинам того, что страховщик не может точно знать, каким будет полученный финансовый результат: прибылью или убытком.

      "Радикальный  вариант" в том числе предполагает  возможность использования дифференцированных  ставок налога на доходы от  страховых премий (взносов). Однако, как уже отмечалось нами выше, в российских условиях государство  может быть не заинтересовано  в максимизации налогового законодательства, т.е. создании отдельных норм  для некоторых категорий налогоплательщиков.

      Другим  вариантом проведения оптимизации налогообложения прибыли страховых организаций является "компромиссный вариант".

      "Компромиссный  вариант" предполагает внесение  ряда изменений в действующее  законодательство, конкретизирующих  отдельные правовые нормы, с  учетом уже сформированной системы  правового регулирования налоговых  и страховых правоотношений, и  не исключает возможности использования  некоторого опыта зарубежных  стран по законодательному регулированию  налогообложения страховой деятельности, но который при этом сможет  быть применен без радикальных  изменений существующей системы  правового регулирования в Российской  Федерации.

      В рамках "компромиссного варианта" представляется особо необходимым  рассмотреть следующие возможные  изменения:

      1. Уточнение границ правоспособности  страховых организаций путем  дополнения п. 2 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"¹⁹ (далее - Закон "Об организации страхового дела в Российской Федерации") абзацем 2 следующего содержания:

      "Страховщики  вправе осуществлять иные виды  предпринимательской деятельности, не запрещенные действующим законодательством  и способствующие реализации  их целей, за исключением производственной, торгово-посреднической и банковской  деятельности (кроме выдачи банковской  гарантии)".

      Данная  формулировка отчасти основывается на конструкции, используемой в предыдущей редакции ст. 6 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (действовавшей до 14.01.2004), согласно которой устанавливалось, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Однако, помимо ограничения на осуществление страховыми организациями производственной, торгово-посреднической и банковской деятельности (кроме выдачи банковской гарантии), которое представляется вполне обоснованным, исходя из проведенного анализа, по нашему мнению, предложенная формулировка также:

      - позволяет избежать практических  трудностей, связанных с определением  понятия "предмет непосредственной  деятельности", которое использовалось  в предыдущей редакции Закона;

      - устанавливает в качестве обязательного  требования осуществления иной  предпринимательской деятельности  условие, что такая деятельность  должна способствовать реализации  страховой деятельности страховщиком.

      В целях защиты интересов страхователей  в связи принятием страховщиком предпринимательских рисков при  осуществлении иных видов предпринимательской  деятельности, не запрещенных действующим  законодательством, и дополнительной конкретизации требования о том, что иные виды предпринимательской  деятельности страховщика должны способствовать реализации его целей, представляется также целесообразным конкретизировать законодательные нормы, регулирующие условия обеспечения финансовой устойчивости страховщиков.

      Реализация  предложенных изменений с правовой точки зрения позволит страховщикам наиболее полно и эффективно осуществлять свою правоспособность, в том числе  заключать сделки по аренде и лизингу, что будет способствовать реализации принципов, заложенных в ст. 35 Конституции Российской Федерации и ст. 209 ГК РФ, в соответствии с которыми собственники вправе владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим им имуществом в соответствии с законодательством.

      Вышеуказанные изменения позволят, в свою очередь, избежать многих возможных противоречий, связанных с определением доходов  страховыми организациями, и дадут  законодательное право страховщикам относить доходы, полученные от осуществления  иных видов предпринимательской  деятельности, не запрещенных законодательством  и способствующих реализации их целей, на доходы от реализации.

      2. Установление в пп. 3 п. 2 ст. 293 и пп. 4 п. 2 ст. 294 НК РФ четкого определения понятия вознаграждения по договорам перестрахования путем использования следующей редакции:

      "вознаграждения  по договорам перестрахования:  перестраховочные комиссии, уплачиваемые  перестраховщиком страховщику в  связи со страхованием страховщиком  риска выплаты страхового возмещения  или страховой суммы, принятого им на себя по договорам страхования; а также тантьемы, выплата которых может производиться перестраховщиком страховщику по результатам действия договора перестрахования с учетом действующего законодательства".

      Таким образом, указанная формулировка позволит решить следующие задачи:

      - конкретизировать понятие "тантьема";

      - определить соотношение понятий  "вознаграждение", "перестраховочная  комиссия" и "тантьема" для  целей определения доходов и  расходов страховых организаций;

      - унифицировать термины, используемые  в НК РФ;

      - минимизировать риски возникновения  на практике спорных ситуаций  при определении условий осуществления  перестрахования.

      3. Приведение в соответствие нормам гражданского законодательства абзаца 2 ст. 330 НК РФ, уточнив, что доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). Суть предлагаемого изменения состоит в том, чтобы исключить указание на то, что соответствующая ответственность страховщика по заключенному договору наступает вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, так как на основании п. 1 ст. 425 ГК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 957 ГК РФ по общему правилу договор страхования считается заключенным (вступает в силу) именно с момента уплаты страховой премии или ее первого взноса, если в нем не предусмотрено иное.

      Таким образом, предложенная формулировка абзаца 2 ст. 330 НК РФ будет способствовать, на наш взгляд, совершенствованию  правового механизма исполнения норм права в части порядка признания страховых премий (взносов), получаемых страховыми организациями.

      4. Дополнение НК РФ (к уже существующим нормам пп. 1.1, 1.2 п. 2 ст. 294, а также ст. 294.1) положениями, конкретизирующими отдельные виды деятельности, при которых резервы (формирование которых является обязательным для страховщиков в соответствии с законодательством), в том числе резервы на финансирование предупредительных мероприятий, смогут учитываться в качестве страховых для целей налогообложения, например расходы по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества на транспорте при обязательном личном страховании.