Налогообложение страховых взносов

Транспортный  налог

     Транспортный  налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

      Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации  определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и  сроки его уплаты.

      При установлении налога законами субъектов  Российской Федерации могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Налогоплательщиками являются страховые организации, на которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налоговым  периодом является календарный год. Отчетными периодами для страховой  организации являются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

      Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Налоговая ставка устанавливается законами субъектов  Российской Федерации в зависимости  от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств.

      Налогоплательщики - страховые организации исчисляют  сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

      Налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог

     Земельный налог - это местный налог, порядок установления и уплаты которого регламентируется гл. 31 НК РФ.

      Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

      Земельный налог уплачивают страховые организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения.

      Страховые компании - арендаторы не уплачивают земельный  налог, поскольку за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

      Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

      Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

      Налоговый период - календарный год. Отчетными  периодами для налогоплательщиков-организаций  признаются первый квартал, второй квартал  и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные, представительные органы государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

      Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

      1) 0,3% в отношении земельных участков:

      - отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в поселениях и  используемых для сельскохозяйственного  производства;

      - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением дол и в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

      - приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

      2) 1,5% в отношении прочих земельных  участков.

      Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

Порядок исчисления налога

     Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

      Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, исчисляют сумму  налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении  земельных участков, используемых ими  в предпринимательской деятельности.

Порядок и сроки уплаты налога

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

      Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи  по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

      Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями  и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования  земельные участки в предпринимательской  деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

      Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом¹². 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Глава  2. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций.

     Понятие "оптимизация налогообложения" достаточно подробно описано в различных  работах.

      В частности, И.И. Кучеров считает, что  налоговой оптимизацией принято  именовать "уменьшение размера налоговых  обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений и  других законных приемов и способов"¹³.

      А.В. Брызгалин, В.Р. Берник и А.Н. Головкин приводят следующее определение понятия оптимизации: "Уменьшение налогов (налоговая оптимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей"¹⁴.

      А.В. Кацыка, например, под налоговой оптимизацией понимает организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей¹⁵.

      Для того чтобы налогоплательщик мог  в ходе своей деятельности правомерно использовать все предоставленные  законодательством возможности, льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы для  учета доходов и расходов, законодательство должно, в свою очередь, в достаточной  мере содержать все необходимые, "прозрачные" правовые нормы для  регулирования конкретных правоотношений. В этом случае налогоплательщик будет обладать достаточными правовыми средствами для осуществления своей деятельности, а государство сможет контролировать такую деятельность, основываясь на конкретных нормах законодательства, учитывающих в особенности специфику отдельных видов деятельности.

      Таким образом, "оптимизация налогообложения  прибыли страховых организаций" рассматривается нами с точки  зрения поиска возможных путей осуществления  необходимых действий по изменению  действующего законодательства в целях:

      - приведения в соответствие налогового  законодательства и специального  страхового законодательства;

      - конкретизации отдельных положений  законодательства, которая бы позволила,  с одной стороны, наиболее полно  учесть экономические и финансовые  потребности страховых организаций,  а с другой - уменьшить риск  возникновения правонарушений;

      - предотвращения возможных судебных  споров.

      Исходя  из этого, понятие "оптимизация налогообложения  прибыли страховых организаций" можно охарактеризовать как комплекс необходимых мер, направленных на модификацию  действующего законодательства в целях  определения и конкретизации  правовых основ для правомерного и эффективного учета доходов  и расходов страховых организаций  в целях налогообложения.

      В целях оптимизации налогообложения  прибыли страховых организаций, по нашему мнению, представляется целесообразным рассмотреть два варианта: "радикальный  вариант" и "компромиссный вариант", которые позволяют определить возможные  тенденции развития налогового и  страхового законодательства Российской Федерации для совершенствования  правового механизма налогообложения  прибыли страховых организаций.

      "Радикальный  вариант" предполагает заимствование  опыта европейских стран по  ряду вопросов, связанных с налогообложением  страховых организаций. Прежде  всего - это создание специального  налога на доходы от страховой  деятельности, объектом которого  будут являться полученные страховыми  организациями от страхователей  (перестрахователей) страховые премии (взносы).

      Таким образом, страховые компании будут  одновременно являться плательщиками  налога на полученные премии (взносы) без  вычета произведенных страховой  организацией расходов (например, выплата  страхового возмещения) в связи с  исполнением своих обязательств по договору страхования (перестрахования) и налога на прибыль (определяемому  в соответствии с общими правилами ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации¹⁶ (далее - НК РФ)) при осуществлении всех остальных предусмотренных законодательством операций.

      Принятие  решения о введении отдельного налога на доходы от страховой деятельности в Российской Федерации, с одной  стороны, позволило бы решить некоторые  специфические проблемы в налогообложении  страховых организаций, в особенности  в отношении определения расходов, связанных со страховой деятельностью, для целей налогообложения, но с  другой стороны - обусловило бы возникновение  ряда трудностей, связанных с реализацией  соответствующих изменений в  законодательстве, а также с практическим применением такого налога.

      Введение  указанного налога на доходы от страховой  деятельности способствовало бы: