Налогообложение страховых взносов

      С экономической точки зрения, страхование - это совокупность экономических  отношений по поводу образования, распределения  и использования страховых фондов денежных средств, которые необходимы для покрытия непредвиденных расходов.

      В условиях рыночной экономики существенно  возросла роль страхования в общественном воспроизводстве, значительно расширен перечень страховых услуг. В современной  экономике страхование выполняет  двоякую роль: как средство защиты от неблагоприятных событий (страховых  случаев), так и вид деятельности, приносящий прибыль.

      Страхование, как отмечает В.В. Шахов, это система экономических отношений, которые включают совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использование на возмещение ущерба, обусловленного различными непредвиденными неблагоприятными явлениями (рисками)¹¹.

      Страхованию как экономической категории  присущ ряд признаков, а именно: наличие  перераспределительных отношений, наличие страхового риска, формирование страхового сообщества из числа страхователей  и страховщиков, солидарная ответственность  всех страхователей за ущерб, возвратность страховых платежей, самоокупаемость  страховой деятельности.

      С правовой точки зрения страхование - это совокупность юридических норм, регулирующих отношения по защите имущественных  интересов физических и юридических  лиц, Российской Федерации, субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований при наступлении  определенных страховых случаев  за счет денежных фондов, формируемых  страховщиками из уплаченных страховых  премий (страховых взносов), а также  за счет иных средств страховщиков.

      Страхование является важным фактором стимулирования хозяйственной активности в условиях рыночной экономики, которое создает  для всех участников рыночных отношений  равные права, стремление получить выгоду. С данной стороны страхование  можно рассматривать как форму  финансового посредничества, в результате которого создаются специальные  фонды средств, которые идут на возмещение ущерба от случайных явлений. Страхование  можно рассматривать как экономический  рычаг, посредством которого происходит перераспределение денежных средств  в экономике страны.

      Таким образом, страхование как одно из звеньев финансовой системы РФ представляет собой совокупность финансовых отношений  по образованию, распределению и  использованию страховых фондов для покрытия последствий (потерь) при  наступлении страхового случая, а  также для предотвращения этих последствий, являющихся предметом правового  регулирования финансового права. Страховая организация - юридическое лицо, производящее страхование, принимающее на себя за определенную плату обязательство возместить страхователю убытки (расходы), возникшие в результате наступления страхового случая, обусловленного в договоре страхования, или выплатить страховую сумму.

2. Налогообложение страховых организаций

      Страховые организации подлежат налогообложению  в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

      Страховая организация на основании ст. 19 НК РФ является налогоплательщиком, на которого в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

      Страховые организации в соответствии с  законодательством Российской Федерации  уплачивают федеральные, региональные и местные налоги.

      К федеральным налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог  на добавленную стоимость, налог  на доходы физических лиц.

      К республиканским налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог.

      К местным налогам относят земельный  налог.

Налог на добавленную стоимость

     В Российской Федерации НДС был  введен в 1992 г. НДС регламентируется гл. 21 НК РФ. Это федеральный, регулярный, косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

      Плательщиками НДС признаются:

      1) организации;

      2) индивидуальные предприниматели;

      3) лица, перемещающие товары через  таможенную границу Российской  Федерации.

      Объектом  обложения являются следующие операции:

      1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализации предметов залога  и передача товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передачи  имущественных прав;

      2) передача на территорию РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету;

      3) выполнение строительно-материальных  работ собственного потребления;

      4) ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

      От  уплаты налога на добавленную стоимость  освобождаются услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями. Налог на добавленную стоимость  уплачивается при приобретении основных средств, оказании консультационных услуг.

Налоговая база

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

      При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая  база определяется суммарно по всем видам  операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период

     Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как квартал.

      Ставка  данного налога для страховых  компаний составляет: 10% - по продовольственным  товарам (кроме подакцизных), товарам  для детей по перечню, утвержденному  Правительством РФ, 20% - по остальным  товарам, работам, услугам.

Порядок исчисления налога

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

      Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев.

      При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

Налог на прибыль организации

     Налог на прибыль организации регламентируется гл. 25 НК РФ. Это федеральный налог.

      Данный  налог установлен для всех страховых  организаций. Объектом обложения является валовая прибыль. Ставки налога на прибыль - 20%: из них 2% - в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов РФ.

      К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от страховой деятельности.

      К доходам страховых организаций  относятся следующие доходы от осуществления  страховой деятельности:

      1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

      2) суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

      3) вознаграждения и тантьемы (форма  вознаграждения страховщика со  стороны перестраховщика) по договорам  перестрахования;

      4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

      5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

      6) суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование;

      7) доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

      8) суммы санкций за неисполнение  условий договоров страхования,  признанные должником добровольно  либо по решению суда;

      9) вознаграждения за оказание услуг  страхового агента, брокера;

      10) вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и аварийного комиссара (определение  причин, характера и размеров  убытков при страховом событии);

      11) суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их  досрочного прекращения;

      11.1) сумма положительной разницы,  возникшей у страховщика, осуществившего  прямое возмещение убытков, в  результате превышения средней  суммы страховой выплаты, полученной  от страховщика, застраховавшего  гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над суммой  выплаты потерпевшему, осуществленной  в порядке прямого возмещения  убытков в соответствии с законодательством  Российской Федерации об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств;

      11.2) сумма положительной  разницы, возникшей у страховщика,  застраховавшего гражданскую ответственность  лица, причинившего вред, в результате  превышения страховой выплаты  по договору обязательного страхования  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств, осуществленной  в порядке прямого возмещения  убытков, над средней суммой  страховой выплаты, возмещенной  страховщику, осуществившему прямое  возмещение убытков в соответствии  с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

      12) другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности.

      Перечень  доходов страховых организаций  от осуществления страховой деятельности является открытым.

      К расходам страховых организаций, кроме  расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

      Согласно  ст. 294 НК к расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

      1) суммы отчислений в страховые  резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании  в порядке, утвержденном Министерством  финансов Российской Федерации;