Налогообложение операций с векселями

     При этом необходимо учитывать, что процентный доход за I квартал 2004 г. (8 101 руб.) уже учтен в налоговой базе за соответствующий период. Чтобы избежать двойного налогообложения, при погашении векселя производится корректировка дохода: ранее отраженный в Декларации доход необходимо показать в строке 040 Листа 02 в составе внереализационных расходов.  

Определение цены сделки при расчетах векселями третьих  лиц ТЕКСТ ТАКОЙ ЖЕ ТОКА ПРИМЕРЫ РАЗНЫЕ!!!

     Прежде  чем рассчитать доходы и расходы  по векселю, необходимо выяснить, соответствует  ли сумма, полученная от плательщика, рыночной стоимости векселя. Такое требование закреплено в п. 6 ст. 280 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если  фактическая цена соответствующей  сделки находится в интервале  цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной  организатором торговли на рынке  ценных бумаг на дату совершения  сделки или на дату ближайших  торгов до совершения соответствующей сделки  хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если  отклонение фактической цены  соответствующей сделки находится  в пределах 20% в сторону повышения  или понижения от средневзвешенной  цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги либо на дату совершения сделки, либо на дату проведения ближайших торгов до совершения соответствующей сделки хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

     Определения аналогичных, идентичных, однородных ценных бумаг даны в Методических рекомендациях по исчислению налога на прибыль (п. 6.3.1 подраздел «Налогообложение ценных бумаг»), а также в п. 1.2.6 Положения Банка России № 89-П[10]. Под идентичными (аналогичными) понимаются ценные бумаги одного и того же вида, имеющие одинаковые основные характеристики (вид бумаги, валюта платежа, номинал, вид заявленного дохода, срок и условия обращения).

     Следует заметить, что получить  информацию о ценах аналогичного векселя, по которому проводились торги на бирже, представляется маловероятным (если, конечно, налогоплательщик не имеет дело, например, с векселями «Лукойла», «Газпрома» и аналогичными, информация о ценах реализации которых публикуется в специальных финансовых изданиях). При  отсутствии необходимой информации о рыночной цене конкретного векселя рекомендуется сравнивать полученную сумму с некой расчетной ценой векселя. Разница между этими суммами не должна превышать 20% от расчетной цены. Если  цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены менее чем на 20%, то для целей налогообложения прибыли принимают цену реализации векселя. Если же цена реализации векселя отклоняется от расчетной цены более чем на 20%, то она не может быть принята для целей налогообложения. В таких случаях принимают расчетную цену векселя, при этом учитывают следующее. 

      Для процентных векселей расчетную цену можно определить, сложив сумму, подлежащую уплате по векселю, и процент с  этой суммы, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ РФ за тот период, когда вексель  находился у организации.

     Для дисконтных векселей, согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, рекомендуется использовать следующую формулу расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат:

Рц = (N - К) / Т x D + К, где

Рц– расчетная  цена;

N – номинальная  стоимость приобретенной ценной бумаги;

K – покупная  стоимость ценной бумаги;

T – количество  дней от приобретения до погашения  ценной бумаги;

D - количество  дней, прошедших после приобретения  ценной бумаги до реализации (иного  выбытия) векселя. 

Пример 

ООО «Влада» за выполненные ранее работы на сумму 500 000 руб. получает от ЗАО «Светлана» беспроцентный вексель третьего лица номиналом 530 000 руб., срок погашения которого наступает через 183 дня. ООО «Влада», не дождавшись срока погашения, реализовало вексель через 13 дней за 520 000 руб.  

Определим расчетную цену векселя по указанной  выше формуле:

Рц = (530 000 руб. – 500 000 руб.) х 13 дн. / 183 дн. + 500 000 руб = 502 131 рубль.

Определим процент отклонения цены сделки от расчетной цены:

(520 000 руб. – 502 131 руб.) / 502 131 руб. х 100% = 3,6%.

То есть цена реализации векселя отклоняется  от расчетной цены менее чем на 20%, поэтому она может быть принята  для целей налогообложения. 

Изменим условия примера 7 и предположим, что ООО «Влада» реализовало  вексель за 390 000 руб.

Расчетная цена векселя остается такой же – 502 131 рубль.

Определим, на сколько процентов отклоняется  от расчетной цена реализации векселя:

(390 000 руб. – 502 131 руб.) / 502 131 руб. х 100% = 22,33%.

Таким образом, цена реализации векселя отклоняется от расчетной более чем на 20% и, следовательно, не может быть принята для целей налогообложения. В таком случае фактическая цена продажи векселя корректируется до расчетной цены, равной 502 131 рубль.  

Пример 

12 марта  2004 г. организация продает процентный вексель третьего лица, номинальная стоимость которого – 100 000 руб. Дата его составления (проставлена на векселе) – 12 февраля 2004 г. Срок погашения векселя – 12 сентября 2004 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент продажи векселя  – 14%. 

      На  момент реализации векселя до его  погашения осталось 184 дня.

Сумма ежедневного прироста стоимости  векселя, исчисленная по ставке рефинансирования, составила: 100 000 руб. х 14% / 366 дн. = 38,25 руб. / день.

     Расчетную цену векселя, которая необходима для отсчета 20%-ного отклонения от цены сделки в сторону как понижения, так и повышения, организация может определить  в сумме 92 962 руб. (100 000 руб. – (38,25 руб./ день х 184 дн.). Цена сделки, находящаяся в пределах такого отклонения, будет признана фактической и не требует дополнительной корректировки.

     Следует заметить, что если доведение выручки  до расчетной цены (корректировка) производится предприятием, то ее сумму необходимо указать по строке 020 Листа 06 «Расчет  налоговой базы по налогу на прибыль по операциям  с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг».  

По  операциям с векселями  третьих лиц получен убыток 

      Предприятие, имеющее на балансе вексель третьего лица, может дождаться окончания  вексельного срока и предъявить вексель должнику к оплате, а может передать вексель по индоссаменту (либо за денежные средства, либо в счет оплаты товаров (работ, услуг), либо авансом и др.) в более ранний срок. При этом у предприятия может возникнуть убыток по операциям с ценными бумагами. Возникает вопрос: как учитывается такой убыток в целях исчисления налога на прибыль?

Порядок признания убытка от операций с ценными  бумагами определен в ст. 280 НК РФ, в п. 10 которой указывается следующее:

«Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися  на организованном рынке  ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом  периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде».

     Кроме того, при определении убытка от реализации векселя налогоплательщику  следует помнить о правилах определения  величины доходов и расходов от реализации ценных бумаг, установленных п. 2 и п. 6 ст. 280 НК РФ, а также даты признания для целей исчисления налога на прибыль доходов (п. 3 ст. 271 , ст. 279 НК РФ) и расходов (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ВЫВОД:

     На  сегодняшний день вексельные операции остаются одной из наиболее сложных и конфликтных областей налогообложения. Необходимо помнить, что в определении последствий использования векселя задействованы многочисленные статьи Налогового кодекса и гражданского законодательства и эти последствия порой неоднозначны.