Налогообложение операций с векселями

Налогообложение операций с векселями

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     В последнее время руководители российских компаний все чаще сталкиваются с  вексельными операциями.

     Вексель – вид ценной бумаги, представляет собой денежное обязательство строго установленной законом формы. Является безусловным и бесспорным долговым документом. В международной торговле, а также во внутреннем обороте капиталистических стран  используется в качестве одного из важных средств оформления кредитно-расчётных отношений, выполняет различные по характеру функции и применяется, например, как платёжный документ, передаваемый в установленном порядке одним лицом другому взамен денежного платежа, выступает в качестве орудия кредита, а также используется для инкассирования (получения) долга.

     Таким образом, с одной стороны, вексель  представляет собой долговое обязательство, с другой – это ценная бумага и средство платежа.

     Различают 2 вида векселя: простой и переводный (тратта). Простой вексель  — ничем не обусловленное обязательство лица, его выдавшего, об уплате означенной суммы денег по требованию или в определенный срок поименованному в векселе лицу или его приказу (то есть другому, указанному им лицу). По переводному векселю плательщиком обычно является не векселедатель, а третье лицо — акцептант, который при помощи акцепта принимает на себя безусловное обязательство платежа. Таким образом, переводной вексель по своей форме представляет собой документ, содержащий ничем не обусловленный приказ векселедателя плательщику (акцептанту) произвести платёж определённой денежной суммы лицу, указанному в векселе, или его приказу — по предъявлении векселя. или в определенный срок.

       Кроме того, вексель может использоваться как объект реализации, и при этом будет выступать одним из видов движимого имущества.

     При выдаче ссуды кредитор часто требует, чтобы должник предоставил в  подтверждение заемных отношений  собственный вексель (ст. 815 ГК РФ). Он может быть процентным или дисконтным. Дисконт образуется в виде разницы  между полученной заемщиком суммой и номиналом векселя, отражающим сумму, которую он должен вернуть. Для налогообложения независимо от вида векселя у участников, вовлеченных в кредитные отношения, будут возникать доходы или расходы в виде процентов (ст. 43 НК РФ).

     Вексель является одним из удобных средств  расчетов по сделкам. Он удобен как  покупателю, так и поставщику. Покупателя он избавляет от необходимости предоплаты, а для поставщика является гарантией  оплаты. Все платежи производятся напрямую, что сокращает сроки прохождения расчетов, особенно в случае иногородних платежей. Кроме того, экономятся оборотные средства предприятий, достигается ритмичность сбыта и поставок. 
 
 

ДОХОД ОТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

  Доходы  компании от операций по реализации (погашению) ценных бумаг определяются исходя из цены продажи (выбытия) векселя, а также суммы процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем и эмитентом. При этом в доход фирмы от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

  К доходам от операций с векселями  в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ относятся:

■ цена реализации или иного выбытия ценной бумаги;

■ сумма накопленного процентного дохода, уплаченного покупателем организации, кроме суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении;

■ сумма процентного дохода, выплаченного организации эмитентом (векселедателем), кроме суммы процентного дохода, ранее учтенной при налогообложении.

     Пунктом 6 ст. 250 НК РФ проценты, полученные по ценным бумагам, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. При этом согласно ст. 328 НК РФ проценты по долговым обязательствам, в т. ч. по ценным бумагам, признаются доходом и включаются в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода эмитентом.

Вместе  с тем согласно ст. 280 НК РФ суммы  процентного дохода относятся к  доходам от реализации (когда проценты как составная часть включаются в выручку от реализации). То есть проценты (дисконт) по векселям рассматриваются в качестве внереализационного дохода все время, пока бумага принадлежит организации (находится на ее балансе). При выбытии векселей процентных доход (дисконт) из цены сделки не выделяется и является составной частью выручки от реализации.

     Таким образом, в целях налогообложения  доходы по ценным бумагам учитываются  как внереализационные доходы и доходы от обычных видов деятельности.

     При приобретении векселя в течение  всего срока нахождения у организации  вексель рассматривается как долговое обязательство. Процентный доход (дисконт) по нему включается в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода. И только на стадии реализации (погашения) векселя результат его выбытия оценивается в особом порядке, установленном ст. 280 НК РФ. 

Налогообложение дисконта

     Норма ст. 43 НК РФ, согласно которой дисконт  признается процентом, распространяется на все ценные бумаги, размещенные  по цене ниже номинала. Заявленным доходом  в виде дисконта признается величина, равная разности между номиналом и ценой размещения. Дисконты к получению должны равномерно начислять на конец отчетного периода.

     В пункте 6.3.1. Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ приведена  формула равномерного начисления процентов (дисконтов) по векселям.

Согласно  Методическим рекомендациям  дисконт начинает начисляться с  момента приобретения векселя исходя из срока, оставшегося  до его погашения.

     В упомянутом пункте 6.3.1. Методических рекомендаций указано:

«В соответствии с пунктом 1 ст. 328 НК РФ по векселям сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи) учитывается по каждому векселю».

     При этом процентный доход, предусмотренный  условиями передачи (продажи) определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к начислению.

     Если  вексель приобретается  и реализуется  в одном отчетном периоде, то у организации-векселедержателя не возникает обязанность  отражать «по начислению процентный доход, в т. ч. дисконт, приходящийся за время его владения».

     H (%) = (N - К) / К х 365 (366) дн. / Tобр. х 100%, где: 

H (%)  -  годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли; 
N  -  номинал векселя; 
К  -  стоимость размещения (цена реализации) векселя; 
Tобр.  -  период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).

Пример

Организация 15.01.2004 г. в счет расчетов за отгруженную  продукцию на сумму 100 000 руб. получила вексель номиналом 160 000 руб. (с дисконтом 60 000 руб.).Срок погашения 15.04.2004 г. Так как до конца квартала (отчетного периода) вексель находился в собственности организации необходимо определить сумму процентного дохода, исходя из величины дисконта и времени владения векселем до 31 марта 2004 г., до конца отчетного периода.

Время владения векселем до конца отчетного  периода 76 дней (с 16 января до 31 марта). Время обращения векселя 91 день (с 16 января по 15 апреля 2004 г.).

Решение:

1) Сумма  процентного дохода (дисконта) подлежащего включению в состав внереализационного дохода на конец отчетного периода (I квартала) равна:

(160 000 –  100 000)/76*91 =50110 руб.

2) Организация  15.04.2004 г. предъявляет вексель  к погашению и получает сумму  160000 рублей.

Учитывая, что процентный доход за I квартал был учтен в налоговой базе за I квартал, организация во II квартале при погашении векселя отражает такую же сумму (50110 руб.) в составе внереализационного расхода.

Налогообложение процентов по векселям с оплатой по предъявлении

     Согласно  вексельному законодательству процент  может быть проставлен на векселе, имеющем  оговорку «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления».

Проценты  могут быть начислены как с  даты составления векселя, так и с другой даты.

Согласно  пункту 19 Постановления Пленума  Верховного Суда РФ и Пленума Высшего  Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14, проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя со сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата.

При определении  даты, с которой должны начисляться  проценты по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Проценты  по векселю, выданному  на таких условиях, до даты, установленной  «не ранее», не только не начисляются в  составе доходов  у векселедержателя, но и не принимаются  в уменьшении налоговой  базы у эмитента векселя.

Если  процентный вексель имеет оговорку «по предъявлении» без указания минимальной даты предъявления векселя, проценты начинают начисляться и векселедателем, и векселедержателем с даты получения процентного векселя.

Напомним, что дисконт по векселям с оплатой  по предъявлении, но не ранее, не зависит от даты предъявления векселя к погашению. В налоговом учете дисконт по векселям начисляется с даты выдачи ценной бумаги (у эмитента) или с даты приобретения (у владельца).

Налогообложение операций по реализации (погашению) векселей

Определение расчетной цены векселя

     Доходы  от реализации ценных бумаг (в т. ч. векселей) в налоговом учете  являются частью выручки  организации, даже если эти операции носят  разовый характер и не являются обычной  деятельностью. Согласно ст. 249 НК РФ, к доходам от реализации при расчете налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги – это тоже вид товаров в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ.

В бухгалтерском  учете организация имеет право  сама квалифицировать свои доходы: относить их к выручке от обычной деятельности, либо к прочим доходам в зависимости от роли этих операций в деятельности организации. Организации, непрофессиональные участники рынка ценных бумаг, выручку от продажи векселей в бухгалтерском учете относят к прочим доходам и отражают оборотами счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для налога на прибыль доходы от реализации ценных бумаг всегда включаются в доходы от обычных видов деятельности.

Сумма выручки от реализации векселей учитывается при определении предельного норматива на отдельные виды рекламных расходов (ст. 264 НК РФ), а также норматива для создания резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

    В соответствии с пунктом 6 ст. 280 НК РФ цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (к которым относятся векселя), подлежит корректировке для целей налогообложения.

    Для этого необходимо найти так называемую «расчетную цену» векселя на дату заключения сделки.

    Все цены в интервале плюс-минус 20 % от «расчетной цены» будут также приниматься для целей налогообложения.

    Для определения «расчетной цены» векселя  может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий  срок в соответствующей валюте.

    В пункте 6.3.1. Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль разъясняется, что под рыночной ставкой ссудного процента организации могут понимать ставку рефинансирования ЦБ РФ.