Налогообложение малого бизнеса

     Как показывает практика, работать с "доходами" предпочтительнее налогоплательщикам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т.п., так как их расходы минимальные.

     Платить налог с доходов выгодно компаниям  с высокой рентабельностью. Чем  прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

     Кроме того, рассчитывать единый налог с  валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте  меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие - нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

     Если  вы платите налог (по ставке 15%) с  разницы между доходами и расходами, сэкономить единый налог вы можете, либо занизив доходы, либо увеличив расходы. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

     Ограничивать  свои доходы "упрощенцы" вынуждены по ряду причин.

     Во-первых, для того чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 000 000 руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (его устанавливает Правительство  РФ), предприниматель обязан вернуться  на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

     Во-вторых, занижение дохода позволит "упрощенцу" сэкономить на едином налоге.

     Занизить  доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

• "упрощенец" выступает в роли комиссионера;
• "упрощенец" выступает в роли заемщика;
• "упрощенец" выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

     Виды  договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговой оптимизации. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор займа.

     Заключение  договора комиссии особенно подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. "Упрощенцу" нужно  лишь вместо договора купли-продажи  заключить с покупателем договор  комиссии, где он будет посредником, а контрагент – заказчиком. Для того чтобы иметь «своего» комиссионера, для начала его достаточно зарегистрировать. Затем с ним должен быть заключен договор комиссии. В этом случае товары можно продавать не напрямую, а через «своего» посредника на основании заключенного с ним договора комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), единый налог не платится, но рано или поздно комиссионеру все равно придется вернуть деньги продавцу товара и тогда налог придется уплатить в полной мере, хотя и с отсрочкой. Отсрочка уплаты единого налога сама по себе может быть очень выгодна при наличии многих обстоятельств и факторов осуществления предпринимательской деятельности. Тем не менее, учитывая возможности применения схемы по максимуму, наличие отсрочки в данном случае можно рассматривать не более как промежуточный результат, хотя и положительный.

     "Упрощенец"  под свою ответственность, но  на деньги покупателя будет  приобретать для него товар.  За эту услугу он получит  комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит "упрощенцу" покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

     Еще одним способом оптимизации является договор простого товарищества. Двое или несколько налогоплательщиков могут заключить договор о  совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они  соединяют свои вклады и действуют  совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. Потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на "упрощенке". Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Заключается с другим "упрощенцем" договор совместной деятельности. Тем самым создается простое товарищество, в рамках которого осуществляется финансово-хозяйственная деятельность. Выгода в том, что доходом у "товарищей" будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

     Для предпринимателя без образования  юридического лица самым простым  способом максимально снизить налоги, а также упростить учет, является применение патентной "упрощенки". Однако для этого нужно выполнить  следующие условия:

• заниматься одним или несколькими видами бизнеса, которые перечислены в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ;
• не использовать труд более пяти наемных работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, в течение налогового периода.

     Есть  еще одно условие - патент можно получить только на той территории, где региональные власти приняли соответствующий закон.

     Патент  действует только на территории субъекта РФ, где он выдан. Привлекательна патентная "упрощенка" еще и простотой  учета. Налоговую декларацию в инспекцию  сдавать не нужно, необходимо только вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

     Если  предприниматель ведет деятельность, которая входит в перечень разрешенных, для применения УСН на основе патента, он сможет существенно сэкономить на налогах.                                     

2. Перспективы развития налогообложения малого бизнеса

     Мировая практика налогообложения субъектов  малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных  режимов налогообложения. Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

     - режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);

     - упрощенные режимы налогообложения;

     - режимы построенные на использовании  косвенных методов определения  налоговых обязательств налогоплательщика.

     Во  многих зарубежных странах установлен льготный режим налогообложения  малого бизнеса. Например, в США налог  на прибыль корпораций устанавливается по схеме «слоёного пирога». При максимальной ставке федерального налога 34% корпорации при доходе 50 тыс. долл. уплачивает всего лишь 15%, за последующие 25 тыс. долл. – 25%. В Великобритании при ставке налога 33% малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25%. Во Франции малые предприятия освобождаются от налога на добавленную стоимость. В ФРГ малый бизнес освобождён от промыслового налога. В Бразилии малые предприятия освобождены от НДС, налога на услуги, налога на финансовые операции. В Чили установлен специальный налоговый режим для малых предприятий (налог на прибыль корпораций – 15%, подоходный налог с физических лиц – от 5 до 45%).

     Специальное налогообложение является важнейшей  составляющей системы налогов и  сборов любого государства. Установление различных специальных налоговых режимов наряду с обычным налогообложением, во многом имеющих сходство с российскими, получило наибольшее распространение в ряде государств - участников СНГ.

     Так, например, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности, призываются к уплате так называемого налога по упрощенной системе. Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.

     В Армении уплата упрощенного налога с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%) заменяет уплату НДС, а также  подоходного налога и налога на прибыль  соответственно для физических лиц  и организаций.

     В Республике Беларусь упрощенная система налогообложения предусматривает выдачу патента на занятие определенным видом деятельности и замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятельности.

     В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога

     В Кыргызской республике упрощенная система  налогообложения предполагает уплату субъектами малого предпринимательства  единого налога вместо налога на прибыль, подоходного налога, налога на оказание платных услуг населению и др.

     В Украине предприниматель, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, платы (налога) за землю, сбора за специальное использование  природных ресурсов, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, налога на промысел, сбора на обязательное пенсионное страхование и пр..

     Таким образом, исторический опыт России, опыт зарубежных стран показывает, что  малому бизнесу, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста и повышения уровня жизни населения.

     Система специального налогообложения имеет  широкий международный опыт применения. Назначение этих режимов – дать преимущество определенным группам плательщиков как по отраслевому принципу (например, единый сельскохозяйственный налог), так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства (например, УСН стимулирует развитие малого бизнеса). Специальные налоговые режимы осуществляют определенную дифференциацию налоговой системы в соответствии с конкретными условиями развития экономики.

     Сейчас  в России применение УСН на основе патента ограничивается двумя непременными условиями. Перейти на патентную "упрощенку" разрешается только тем индивидуальным предпринимателям, кто, во-первых, осуществляет определенные виды предпринимательской деятельности, а во-вторых, не привлекает в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Это предусмотрено положениями п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса.

     Так вот, чиновники из МЭРТ предлагают снять  второе ограничение и разрешить "упрощенцам" переходить на патент и в том случае, если они используют труд наемных работников.

     В Правительстве также обсуждают  возможность повысить порог доступа  предприятий малого бизнеса к  упрощенной системе налогообложения. Взгляды правительственных чиновников и бизнес-сообщества в этом вопросе, правда, расходятся.

     Бизнес  выступает за увеличение порога до 60 млн. руб. Власти же считают, что к решению данного вопроса нужно подходить дифференцированно в зависимости от видов деятельности предприятий малого бизнеса. Для компаний, работающих в сфере промышленности и инноваций, предлагается увеличить порог, а в отношении тех, кто работает в сфере услуг и торговли, вопрос еще не решен и будет рассматриваться дополнительно.

     Ожидают изменения и предпринимателей, которые  применяют систему налогообложения  в виде ЕНВД.

     Главная новость: "вмененку" хотят тоже перевести на патентную систему. В ближайшее время Минэкономразвития собирается разработать и внести предложения о замене единого налога на вмененный доход добровольной уплатой налога на основе патента. Бизнес, в целом поддерживая это предложение, ставит свое условие. У предпринимателей должен оставаться выбор – оставаться на системе налогообложения в виде ЕНВД или переходить на патент.

     В Минэкономразвития решили ввести ограничения  на применение "вмененки" и сделать  систему налогообложения в виде ЕНВД исключительно спецрежимом для малого бизнеса.

     Сейчас, как известно, ЕНВД привязан к виду деятельности, что, по мнению МЭРТ, позволяет  крупным компаниям часть своего бизнеса переводить на этот спецрежим. Цель такой схемы, убеждены в министерстве, - исключительно желание воспользоваться преимуществами спецрежима и тем самым сэкономить на налогах.

     В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе  будет обеспечено положение, при  котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы – это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения.

     В целях придания специальным налоговым  режимам более целевого характера  при подготовке изменений в Налоговый  кодекс необходимо: