Применение  патентной системы организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой стоимости патента. Для индивидуальных предпринимателей уплата стоимости патента заменяет уплату подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

      Объектами патентной системы могут стать  предприятия мелкорозничной и мелкооптовой торговли, общественного питания (рынки, кафе, закусочные, аптеки, палатки, ларьки и др.), а также объекты сферы бытового обслуживания населения (бани, парикмахерские, ателье и др.) Очень легко можно решить все вопросы, связанные с переходом на патентную систему индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством товаров народного потребления, печатной продукции, изделий художественного промысла, ремонтом, торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться по желанию налогоплательщика на срок от одного месяца до одного года с последующей пролонгацией. Следует еще раз подчеркнуть, что стоимость патента является налогом. Простота и удобство патентной системы для предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости налогов, особенно там, где добиться этого наиболее трудно, где основная часть расчетов осуществляется наличными денежными средствами.

     2.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

     Особенностью  ЕНВД в отличие от УСН является то, что плательщик не имеет права  выбора: если его деятельность попадает под установленный перечень, он будет обязан платить ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов деятельности:

1. оказание бытовых услуг;
2. оказание ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны в площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6. оказания бытовых услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м;
7. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8. распространения и/или размещения наружной рекламы.

     Если  УСН предусмотрена преимущественно  для малого бизнеса, то плательщиком вмененного налога может быть любая организация или предприниматель – физическое лицо (однако фактически ЕНВД тоже ориентирован на малый бизнес). Иными словами, ключевое значение здесь – вид деятельности. Для многопрофильных организаций требуется вести раздельный учет результатов деятельности. Общим же для двух систем является то, что, как и при УСН, ЕНВД заменяет собой целый ряд налогов, уплачиваемых по общей системе, но не всех (см. Таблицу 2.1).

     Важно также подчеркнуть, что освобождение от уплаты общих налогов предусматривается только в части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При расчете данного налога оперируют не фактическими стоимостными данными по результатам деятельности хозяйствующего субъекта, а некоторыми физическими, легко проверяемыми показателями, отражающими потенциальные возможности получения дохода в данном виде деятельности.

     Основными понятиями ЕНВД являются:

• вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;
• базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
• корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно

     К1 - устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

     К2 - корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

     Объектом  налогообложения признается вмененный  доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Ставка  ЕНВД установлена в размере 15%. Налоговым  периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     ЕНВД  справедливо было бы назвать региональным налогом, так как законами субъектов  РФ определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД единый налог, в пределах установленного перечня; значение коэффициента К₂.

     В совокупности с единым налогом по УСН этот налог будет играть важную роль в составе доходов местных  бюджетов. Данное решение представляется справедливым, учитывая наличие значительных резервов повышения собираемости налогов по специальным режимам за счет лучшего налогового администрирования именно на местном уровне (организация рейдов, проверок полноты и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками, находящимися и осуществляющими деятельность в конкретном муниципальном образовании).

     Поступления ЕНВД в консолидированный бюджет Самарской области в 2007 году увеличились  на 117,8 млн.руб. (1,1 млрд.руб), или на 11,7%, по сравнению с 2006 годом. За первый квартал 2008 года налоговыми органами обеспечено в бюджет на 62,8 млн.руб. (276,5 млн.руб.), или на 32%, больше поступлений, чем за такой же период 2007 года. Рост поступлений произошел из-за того, что этот специальный налоговый режим налогоплательщики посчитали привлекательным для своего бизнеса и в конечной итоге их количество увеличилось. В 2007 году количество налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, стало на 7,8 тысячи больше, чем в 2006 году.

     В 2007 году в Самарской области налогоплательщиков, выбравших применение ЕНВД, насчитывалось 51 540, из них 13 858 – юридический лица, 37 682 – индивидуальные предприниматели.

     Поступления от ЕНВД в бюджет составили 563 090 000 руб., или 5,18% от всех доходов г.о. Самара за 2007г.[5]

     Применение  ЕНВД в России вряд ли определяется только фискальными целями. Методика налога не отличается гибкостью, т.е. не учитывает всей совокупности факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Кроме того, налог не содержит стимулирующих элементов, правила его взимания противоречивы. Универсальным показателем для налогообложения является прибыль организации. Именно налог на прибыль отвечает требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса в России «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах собрать его в полной мере, вводится ЕНВД, основная задача которого – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор. Поэтому ЕНВД должен носить временный характер.

     При анализе арбитражной практики за 2007 год выявлены следующие наиболее часто встречающиеся споры связанные  с: 1) использованием физических показателей  «торговое место» и «площадь торгового  зала»; 2) определением вида деятельности.

     Суды  принимали следующие решения:

     - При осуществлении налогоплательщиком  розничной торговли в двух  торговых залах, имеющих два  самостоятельных выхода в одном  здании, площадь этих торговых  залов и помещения, используемые  для торговли, не должны суммироваться  в целях обложения ЕНВД.

     - Суд признал неправомерным применение  предпринимателем физического показателя "площадь торгового зала" при  исчислении ЕНВД исходя из  того, что арендуемое нежилое  помещение, через которое осуществлялась  розничная торговля, расположено  на территории склада торговой базы, который не относится к магазинам или павильонам, согласно договорам аренды предпринимателю для осуществления мелкорозничной торговли передано соответствующее место, расположенное в складе, следовательно, при исчислении единого налога подлежал применению физический показатель "торговое место".

     - Реализация предпринимателем продукции  собственного производства через  розничную сеть не подпадает  под обложение ЕНВД независимо  от порядка расчетов, поскольку  является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции.

     - Деятельность по продаже сотовых  телефонов физическим лицам с  использованием кредитных договоров,  при которой часть денежных  средств вносится в кассу наличными, а остальную часть на основании кредитных договоров перечисляет налогоплательщику банк, относится к розничной торговле, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОРИОЛ-СЕРВИС»

     2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

     Ключевой  компетенцией ООО «Ориол-Сервис»  является комплексная автоматизация  учета и управления на предприятиях (автоматизация торговли, производства и других сфер деятельности) на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.

     Система программ «1С: Предприятие 8.0» включает в себя платформу и прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является программным продуктом для использования конечными пользователями, которые обычно работают с одним из многих прикладных решений (конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет автоматизировать различные виды деятельности, используя единую технологическую платформу.

     Гибкость  платформы позволяет применять  «1С: Предприятие 8.0» в самых разнообразных  областях:

     -   автоматизация производственных и торговых предприятий, бюджетных и финансовых организаций, предприятий сферы обслуживания и т.д.

• поддержка оперативного управления предприятием;
• автоматизация организационной и хозяйственной деятельности;
• ведение бухгалтерского учета с несколькими планами счетов и произвольными измерениями учета, регламентированная отчетность;
• широкие возможности для управленческого учета и построения аналитической отчетности, поддержка многовалютного учета;
• решение задач планирования, бюджетирования и финансового анализа;
• расчет зарплаты и управление персоналом;
• другие области применения.