Налогообложение юридических лиц

 

 

 

 

Подоходный налог на заработную плату и взносы нанимателя и работника в систему социального обеспечения существенно отличаются по странам.

В некоторых странах наниматели вносят весьма значительный вклад в финансирование системы социального страхования.

Например, социальные взносы во Франции  составляют 28% от затрат на содержание одного работника, в Бельгии, Италии - 26%, в Венгрии -32%. Существует ряд  стран, где основная тяжесть финансирования системы социального обеспечения ложится на работника, например, в Голландии работник платит 27% от заработной платы в государственные социальные фонды, а в Австрии и Новой Зеландии наниматель вообще не платит эти взносы.

Существенно различается и величина начисленной заработной платы и  реально получаемого дохода. После  уплаты всех налогов - от 15% от всех затрат на рабочую силу в Корее и 20% в Японии до 51% в Швеции, 52% в Венгрии и Германии и 57% в Бельгии. Этот большой разброс отражает разницу в подходах и активности общественного сектора. В социальных программах различные подходы к подоходному налогообложению населения.

Особенностью подоходного налогообложения  населения является то, что суммы  частных сбережений и инвестиций практически исключаются из налогооблагаемого дохода. Налогоплательщик воспринимается как потенциальный инвестор, и поэтому государство старается не снижать его инвестиционную активность избыточными налогами.

Если двадцать лет назад личный подоходный налог был исключительно внутренним делом государства, то в связи с мобильностью трудовых ресурсов он становится средством межгосударственной конкуренции за привлечение квалифицированной рабочей силы.

Что касается налогообложения прибыли  и доходов от капитала, то особенно остро в условиях практически абсолютной мобильности капитала стоит вопрос двойного налогообложения. Всемирная сеть междугосударственных налоговых соглашений, разработанная за последние 15 лет, старается исключить эту проблему. Однако абсолютное ее решение пока не найдено.

Так как во многих странах налоговые  процедуры разнятся, и разнятся настолько, что привести к общему знаменателю зарубежный и местный доходы в целях налогообложения невозможно.

В развитых странах решение проблемы двойного налогообложения решается посредством:

- распределения налоговых прав между страной-резидентом и страной, на территории которой осуществляется хозяйственная деятельность;

- требования к последней исполнить двойное налогообложение. Большинство двусторонних налоговых соглашений используют оба принципа.

 

 

 

По уровню налогового бремени все  страны мира условно можно разделить на две большие группы:

- юрисдикции с высокими налогами,

- юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высокими налогами относят большинство стран с развитой экономикой. В этих странах существует жесткая процедура создания компаний, контроль финансовой отчетности, а в случаях нарушения налогового законодательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции с либеральным налогообложением делятся на три вида:

- юрисдикции без прямых налогов на доходы физических лиц и организаций. В данных странах применяются лишь косвенные налоги в виде ежегодных пошлин за ведение бизнеса, разовых регистрационных сборов и т.д.;

- юрисдикции с низким уровнем прямых налогов. Ставка налога на прибыль и индивидуального подоходного налога для определенных категорий налогоплательщиков - менее 30%, а в ряде случаев налоги не превышают 10%. К данной группе относятся Кипр, Венгрия, Израиль, Швейцария;

- юрисдикции с высокими налоговыми ставками, которые предоставляют налоговые преимущества некоторым типам компаний. Некоторые страны с развитой экономикой без привлечения зарубежных инвестиций и стимулирования внешнеэкономической деятельности применяют для компаний, ведущих такую деятельность, особый порядок налогообложения. К ним относятся, например, Бенилюкс, Германия.

Следует отметить, что налоговые  гавани допускают упрощенную процедуру отчетности перед налоговыми органами и в большинстве неуплата налогов и сокрытие доходов вообще не считается уголовным преступлением.

На данный момент главные проблемы при модернизации и глобализации рынков, во-первых, когда любые национальные торговые и инвестиционные барьеры (в первую очередь налоги) резко сокращают шансы национальных инвесторов и производителей пользоваться преимуществами свободной торговли и свободного обмена факторами производства; во - вторых, развитие современных коммуникаций делает практически невозможным контроль за финансовыми потоками на национальном уровне.

Важнейшим определяющим фактором развития и модернизации налоговых систем в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организацию производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей.

 

При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, будет наблюдаться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов.

В частности, повышение акцизов  на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно увеличит спрос на данный товар в другой стране.

В условиях глобализации экономики  становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон, то есть территорий, предоставляющих безналоговый режим для финансовых операций нерезидентам и налоговых гаваней в странах, которые предоставляют предпринимателям возможность законной оптимизации налоговых платежей.

Юрисдикция оффшоров абсолютно  официальна и, оформляя сделки через  оффшорные центры, компании-резиденты  развитых стран могут избегать налогов в крупных размерах, не нарушая при этом национального законодательства.

По оценкам, прямые иностранные  инвестиции стран большой семерки в ряде стран Карибского и Южно-Тихоокеанского бассейнов за период с 1985 по 1994 годы увеличились в пять раз. И развитые страны не выдержали налоговой конкуренции, официально борясь с оффшорами США, и многие европейские страны начали создавать у себя подобные территории или межтерриториальные образования со значительными налоговыми преференциями для привлечения финансового капитала. И вместе с тем приняли пакет налоговых мер, ориентирующих национальные налоговые системы на конфронтацию с "налоговыми гаванями", а снижение высоких налоговых ставок до достижения их размеров это достигается за счет льгот или прямых субсидий и компенсации для экспортной деятельности инвестирования, создания новых рабочих мест и т.д.

Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - "налоговых гаваней", особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым странам.,

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7 - 8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Компании с международным масштабом  деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны - "налоговые гавани" таких соглашений не имеют.

Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные на контроль за перемещением капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

Все государства понимают, что даже выведенные в оффшорные зоны капиталы только базируются в них, а реально функционируют в промыш-ленно развитых странах. В эти же страны переводятся и доходы с этих капиталов. Правительства развитых стран осознают, что жесткая позиция по отношению к налогообложению и взаимоотношениям крупных компаний с "налоговыми гаванями" может побудить инвесторов и компании покинуть данную страну. Также "налоговые гавани" или "убежища" играют важную роль в снижении остроты конкурентной борьбы и противоречий между разными странами за привлечение капиталов и дают правительству важный аргумент для внутриполитической борьбы в них, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот.

В целом глобализация оказала положительное  влияние на развитие налоговых систем и заставила многие страны провести налоговые реформы по сокращению налоговых ставок с одновременным расширением налоговой базы. В то же время именно глобальная конкуренция заставила национальные правительства ввести пониженное налогообложение инвестиций с целью вернуть свой капитал из "налоговых убежищ" и привлечь иностранные инвестиции.

Сейчас не только оффшоры привлекают финансовые и инвестиционные налоги. Например, Германия озабочена бегством капитала в такие страны как Великобритания, Австрия, Швейцария, Ирландия. Развитая промышленность стран теряет самый мобильный - инновационный - капитал из-за неэффективности проводимой налоговой политики и по идеологическим принципам не может поступиться принципами всеобщей социальной системы. Эксперты предостерегают, что, если Германия не пойдет на жесткое снижение налогов с отменой льгот и субсидий, то она может сильно потерять в экономическом развитии.

Нынешний этап межгосударственной налоговой конкуренции отличается тем, что бороться против промышленно развитых стран практически невозможно. В отличие от оффшоров индустриальные страны обеспечивают доступность и прозрачность информации государству-партнеру по любому налогоплательщику, регистрируют фирмы в полном соответствии с европейским законодательством. Так что стране с более жестким режимом налогообложения приходится либо мириться с постепенным вымыванием капитала, либо также снижать налоги.

В настоящее время в промышленно  развитых странах все же реформа налогообложения рассматривается как одна из основных и первоочередных задач в сторону упрощения налоговой системы, что позволит минимизировать нарушение принципа справедливости налогообложения.

Для решения этой задачи в области  прямого налогообложения используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, которая включает все виды финансовых доходов, получаемых за определенный период времени. Принятие данной концепции означает существенное расширение базы обложения подоходными налогами, поскольку в облагаемую базу включаются не только прямые доходы, но и доходы от недвижимости, ценных бумаг, прироста капиталов и других доходов.

Одной из важнейших тенденций в  реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах наметилась тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

В сфере корпоративного налогообложения  наблюдаются снижение общей налоговой ставки с одновременным расширением налогооблагаемой базы. В этом государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при налогообложении и поддержания достигнутого уровня государственных доходов.

Общей практикой косвенного налогообложения  в развитых странах является использование налога на добавленную стоимость.

Анализ налоговой политики развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в страны экономического Сообщества выдвинули условие введения в национальную налоговую систему налога на добавленную стоимость на уровне 15 - 20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

Таким образом, можно сказать, что  социально-экономическое развитие государства может быть успешным только при проведении выработанного мировой практикой сценария налоговых реформ, направленных на широкое привлечение национальных и иностранных инвестиций.

Достижение этой цели предлагает осуществление  мер по кардинальному снижению налогового бремени, освобождению от налогов части до-хода, идущей на сбережения, дальнейшему сокращению видов налоговых платежей, упрощению процедур их уплаты.