Налогообложение юридических лиц

со стоимостной  базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода -

- акцизы;

- налоги с оборота;

- таможенные пошлины;

- налоги на имущество, капиталы и т.д.;

- налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе ожидаемого дохода -

- корпорационный налог;

- налог на индивидуальные доходы;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на наследство.

На современном этапе придается  весьма важное значение тому, чтобы общая сумма взимаемых налогов не превысила пределов этого дохода, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому создали новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них важное значение имеет система подоходных налогов.

 

Эта система включает в себя ряд  предварительных авансовых налогов и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового предмета. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом.

Налог на индивидуальные доходы:

1. Налоги на прирост капитала.

1.1. Доходы от капитала и другие  фиксированные доходы (ренты

и др.).

2. Налоги "у источника".

2.1. Доходы от капитала и другие  фиксированные доходы.

3. Налоги на прибыль в корпоративном  секторе бизнеса.

3.1. Корпорационный налог.

3.2. Налог "у источника" на дивиденды.

3.3. Налог на перераспределенную  часть прибыли.

4. Налоги на прибыль корпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

5. Налоги "у источника" с  заработной платы.

5.1. Заработная плата и другие  доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов с известными модификациями существует во всех развитых странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные налоги, которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика. Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75 - 80 %.

Авансовые, или предварительные, налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, то есть "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30 %, для лицензионных платежей из выплат по авторским правам - 10 - 12 % и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Таким образом, главным в создании рациональных налоговых систем всегда считается выбор источников обложения и ставок налогов, от которых зависит развитие всей хозяйственной системы. К установлению налогового режима для каждого отдельного налога требуется жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории.

Что касается налоговых систем развитых стран, то, например, по сравнению с налоговой системой России (28 налогов), количество налогов в них несколько меньше и упрощена схема исчисления налогов, но сами системы также сложны. Например, в США действует около 20 налогов и сборов, во Франции - 26, в Германии - 13, в Японии - 10 налогов.

 

Также рациональность означает и разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного государства, то есть налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты.

Так, анализ налоговых систем зарубежных стран свидетельствует следующее:

- в США в сфере налогообложения занят единый орган - служба внутренних доходов с ее региональными и окружными управлениями, насчитывающая в своем составе 120 тыс. служащих на 250 млн. граждан, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 2100 граждан. Налоговая служба США при этом обеспечивает собираемость платежей на уровне 95 - 98 % от плановых показателей;

- в Великобритании сбор налогов возложен на единую службу, насчитывающую 100 тыс. служащих на 65 млн. населения, что составляет 750 граждан на одного налогового служащего. При этом собираемость налогов обеспечивается на уровне 98 % от расчетных показателей;

- во Франции сборами налогов занимается Главное налоговое управление Министерства экономики, финансов и бюджета, насчитывающее около 83 тыс. налоговых служащих на 63 млн. граждан (на одного налогового служащего приходится 750 граждан), обеспечивающих собираемость налогов на уровне 96 - 98 % от расчетных показателей.

Вся налоговая система таких  стран как США, Великобритания, Германия, Франция и ряда других развитых стран сосредоточена в едином органе, занимающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

Необходимость требования рациональности построения системы позволяет оптимизировать структуру системы, планировать расходы на ее организационное построение, содержание и обеспечение.

Следует отметить, что важным инструментом при создании эффективной налоговой системы является проводимая налоговая политика. Она представляет собой разработку, принятие и реализацию решений законодательного права относительно налоговой системы и ее элементов в целях достижения необходимых обществу экономических и социальных результатов.

Налоговое регулирование опирается  на законодательную основу и осуществляется в основном посредством установления налоговых ставок и льгот.

 

Существуют различные точки  зрения и рекомендации как по вопросу  установления общего налогообложения (для формирования доходной части бюджета и одновременно стимулирования хозяйственной деятельности), так и по поводу использования налоговых регуляторов в качестве инструмента, влияющего на экономическую активность. Различия обусловлены объективными условиями национальных экономик. Таким образом, основная задача налоговой политики состоит в том, чтобы правильно разработать комплекс мер в зависимости от исходных условий, действующих в данной стране.

При построении и совершенствовании  налоговых систем необходимо учитывать ряд требований, которые выявились в процессе реформирования налогообложения развитых стран. Основными из них являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата "налоговых служащих".

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки.

Регуляторами налоговой системы  могут выступать:

- своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов и сборов);

- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

- изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета;

- своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

- совершенствование (упрощение) налогового законодательства;

- существование единого централизованного налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Эффективность налогообложения в развитых

странах

 

(на примере  США, Германии, Великобритании, Франции)

 

Эффективная налоговая система - это  гибкая система, которая оперативно реагирует на изменение экономической ситуации. Неотъемлемой частью общественного процесса эволюции государства являются налоговые реформы.

Экономически развитые страны накопили многовековой опыт в построении налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4 - 10 лет.

Так, в конце 20-х - начале 30-х годов  XX века эволюция налоговых систем развитых стран в период краткосрочных стабилизационных мероприятий началась с резкого изменения структуры налогообложения. Косвенные налоги уступили место прямым. Так, в США удельный вес прямых налогов составлял до первой мировой войны 11%, в период после Великой депрессии - около 70%, в Канаде соответственно 9 и 56%. Здесь сказалось более равномерное распределение налоговых тягот между слоями населения в соответствии с их платежеспособностью. Но главной причиной было стремление государства изъять частные сбережения и трансформировать их в государственные расходы.

В 60 - 70-е годы отличительными чертами  стабилизационной налоговой политики были дифференциация налоговых ставок, предоставление адресных налоговых льгот и усиление прогрессивного характера налогообложения. Такая стратегия была связана с проявлением в эти годы долгосрочных последствий налоговой политики, направленной на расширение совокупного спроса.

Следствием краткосрочной стимулирующей налоговой политики в 70-е гг. стало то, что расширение государственных расходов поддерживало скрытую безработицу, соответственно способствовало выпуску неэффективной с общественной точки зрения продукции, чем ухудшало благосостояние населения. В то же время запутанность налоговых систем повышала административные расходы по сбору налогов, а высокие налоговые ставки приводили к массовым сокрытиям доходов от налогообложения.

По экспортным оценкам, правительства  развитых стран ничего не получали от налогов, ставки которых превышали 50 %. Масштабы недополученных в бюджет средств имели сопоставимые с размером государственного бюджета величины.

Стабилизация начинает проводиться  в основном за счет снижения налогов и усиления дискреционного характера налоговой политики. Так, налоговые реформы 50 - 60-х годов большинства развитых стран предусматривали значительное снижение налоговых ставок, в результате чего не столько выросло потребление, сколько увеличились частные сбережения.

Например, в ФРГ в 1954 году налог на прибыль был снижен на 25%, подоходный налог с населения - на 20%.

Схожий эффект имела и реформа  Дж. Кеннеди, результатом которой  было не столько расширение потребления, сколько рост сбережений (в 1964 году прирост сбережений составлял 74% величины сокращения налогов, а в 1967 году - 121%). Несмотря на рост ставки процента, одновременное возрастание уровня сбережений и рост доходов обеспечили инвестиционный бум: прирост инвестиций составил 7.3% в 1965 г. по сравнению с 3.5% в 1959 г.

Поскольку в этот период выявляются последствия краткосрочной стабилизационной политики в виде сокращения частных инвестиций и уменьшения самофинансирования предприятий, то главной задачей в начале 60-х годов становится стимулирование частных капиталовложений. В этот период предприятия получают существенные инвестиционные льготы. Например, в 1964 году в США корпорации получили право уменьшать сумму налога на 7% объема новых инвестиций, в Великобритании в том же году - на 13%. Улучшились условия ускоренной амортизации. Эти мероприятия привели к тому, что среднегодовой рост инвестиций в США в 1962 - 1969 гг. составил 9,4%, удельный вес национального дохода, идущего на инвестиции в Великобритании, был 9,1%, в ФРГ - 12,1%. В 50 - 70 гг. за счет прибыли, освобожденной от налогообложения (ставка снижена на 25%), корпорации ФРГ финансировали около 50% валовых инвестиций.

Ценовые предложения 70-х годов поставили  большинство развитых стран перед  необходимостью кардинальной реформы  финансовой и налоговой систем. Инфляция в сочетании с высокими налогами стимулировала потребление, а объемы накопления стали катастрофически падать.

Реконструкция налоговой системы  в конце 70-х - начале 80-х годов, состоявшая в существенном снижении налогов на доходы корпорации, дивиденды и доходы от биржевых операций, символизировала изменение всего механизма денежно-кредитного регулирования экономики и воздействие на пропорции распределения и потребления. Уровень налоговых ставок стал корректироваться таким образом, чтобы стимулировать накопление, а не потребление. Налогообложение стало ориентироваться на реальный доход, а не на номинальную прибыль.

В результате проведенных реформ с  учетом национальных особенностей в каждой стране сложилась налоговая система, отличная от других.

Рассмотрим особенности построения и реформирования налоговых систем развитых стран на примере США, Великобритании, Германии и Франции.

Налоговая система США в XX веке подвергалась коренному реформированию и совершенствованию.

В 1970 году вырос уровень налогообложения, что отрицательно сказалось на финансовом положении компаний: при абсолютном росте прибыли ее норма сократилась до 10%. Огромные потери несла казна от уклонения от уплаты налогов (до 50%), был постоянный рост дефицита бюджета.