Налогообложение юридических лиц

 

 

Оздоровлению экономики США  и возвращению былых экономических позиций в немалой степени способствовали реформы, проведенные президентом Р. Рейганом.

Налоговая политика в этот период стимулировала предпринимательскую активность, новый порядок исчисления амортизации помог быстрому обновлению оборудования. Ставки федеральных налогов (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпорации) были существенно снижены. Налоговая реформа в 1986 году установила предельную ставку индивидуального подоходного налога в 33% вместо прежних 55% (в 1990 году она была снижена до 31%), а максимальная ставка налога на прибыль корпораций снизилась с 46 до 34%.

Низкие налоговые ставки усилили  уровень сбережений и инвестиций, привели к раскрепощению рынка, стимулировали экономический рост.

Снижение налогов при единовременном расширении налоговой базы (ликвидация прежних налоговых льгот), увеличение поступлений федерального бюджета с долговременным эффектом, проявившим себя уже к концу 90-х годов, привело к оздоровлению государственных финансов.

В результате реализации проводимых реформ изменилась структура федерального бюджета (сократились непроизводственные расходы и вскоре повысились налоговые поступления).

Главным в середине 90-х годов  в США продолжал оставаться тезис увеличения национальной производительности труда с целью повышения конкурентоспособности на мировых рынках.

Признавалось, что необходимо упростить  налоговый кодекс. Главными причинами неэффективности налоговой системы в этот период назывались продолжающееся сокрытие налогов, ошибки в начислении налоговых сумм из-за сложного и постоянно меняющегося налогового законодательства, большие обороты черного рынка, а также несправедливое распределение налогового бремени среди граждан.

В настоящее время налоговые реформы в США продолжают линию, провозглашенную еще в конце 70-х годов экономистами либерального направления. Признается, что налог на потребление увеличивает склонность к сбережениям и инвестициям, вызывает рост накопления капитала и стимулирует экономическое развитие. Сокращение или упразднение налогов на капитал и активы, отмена двойного налогообложения дивидендов ведут к росту производства и увеличению рабочих мест. Осуществляемый в настоящее время переход на единый налог по единой ставке (налогом может быть налог с продаж) в перспективе должен резко сократить административные издержки, так как отпадает необходимость заполнения сложных налоговых деклараций.

В настоящее время состав и структура  налоговой системы США определяется наибольшим использованием всех видов налогообложения. В системе налогообложения используются основные виды налогов по всем уровням власти: верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги, сборы,

 

 

вводимые законами штатов и поступающие в бюджет штатов; нижнего, где собираются налоги, сборы, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов. Множественность налогов охватывает разнообразные формы доходов, воздействует на потребление и накопление, делает общее налоговое бремя менее заметным.

 

Структура и виды налогов представлены на рис. 1.

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
1	2	3
1. Подоходный налог.	1. Подоходный налог.	1. Подоходный налог.
2. Налог на прибыль	2. Налог на прибыль	2. Налог на прибыль
корпораций.	корпораций.	корпораций.
3. Налог на социальное	3. Акцизы.	3. Акцизы.
страхование.
4. Акцизы.	4. Налоги на наследство	4. Налоги на дарение.
	и дарение.
5. Таможенные по-	5. Налог с продаж.	5. Налоге продаж.
шлины.
6. Налоги на наследст-	6. Поимущественные	6. Поимущественные
во и дарение.	налоги.	налоги.
	7. Налог с владельцев	7. Экологические нало-
	автотранспорта.	ги.

Рис. 1. Налоги США.

 

Налог на доходы корпорации претерпел  изменение в ходе реформ 80 - 90-х  годов. Правительство использует данный налог для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Ставки налога — ступенчатые в зависимости от суммы дохода корпорации - от 15 до 35%.

Большие льготы имеют фермерские хозяйства. Большое количество льгот, по оценкам специалистов, уменьшает общую ставку налога на прибыль до 30-32%.

Работодатели и работники уплачивают взносы на социальное страхование каждого работника, которые составляют 27% налоговых поступлений федерального бюджета.

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж. Его доля в объеме поступлений превышает 40%. Данным налогом облагается большинство потребительских товаров. Он введен почти во всех штатах, и его ставка - от 4 до 8,5%.

Федеральный подоходный налог с  населения составляет основную часть доходов федерального бюджета - около 44%.

 

 

Данный налог взимается с  физических лиц, индивидуальных предприятий и партнеров, не имеющих статуса юридического лица. Система подсчета облагаемого дохода весьма сложна и громоздка.

В США применяется федеральный  минимальный налог, который взимается вместо обычного подоходного налога в случае, если обычный подоходный налог с учетом льгот ниже, чем альтернативный минимальный налог.

Ставки подоходного налога - от 15 до 39,6%. Ставки налогов штатов и муниципалитетов - от 10 до 26%.

Как правило, местным подоходным налогом  облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила же расчета налогооблагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других - доходы, получаемые как в штате, так и за его пределами, в третьих - доходы от капитала.

Налоговым законодательством в  отдельных случаях предусматривается взимание налога на сверхприбыль, который составляет часть регулирования антимонопольного механизма.

В целом можно выделить следующие  особенности налоговой политики:

- отсутствие НДС,

- отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (кроме налога на добычу полезных ископаемых),

- применение систем прогрессивного баланса при начислении амортизации (то есть с начальным двукратным списанием до 20 лет, и полуторным свыше 20 лет),

- применение вычетов из корпорационного дохода 70 - 80% полученных дивидендов, частично исключающих их двойное налогообложение,

- наличие альтернативного минимального налога с юридических и физических лиц,

- наличие прогрессивной шкалы корпорационного подоходного налога,

- наличие нескольких шкал индивидуального подоходного налога в зависимости от статуса налогоплательщика и возможность выбора совместного или раздельного налогообложения супругов,

- отсутствие удержания налога из выплаченных дивидендов резидентным акционерам.

В целом американская система предусматривает  весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов, и является многоуровневой, с дублированием налогов на доходы, наследство и дарение, однако она предусматривает существенные льготы и пониженные ставки для корпорации и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяет возможности выбора при расчете облагаемого дохода и имеет невысокие ставки прямых и косвенных налогов.

 

 

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, в нее были внесены существенные изменения в процессе реформы 1973 года. Было проведено поэтапное снижение ставок подоходного налога, устранена  многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним вместо действующей ранее шкалы, установлены три ставки подоходного налога в размере 20, 24 и 40%.

 

Современная налоговая система  Великобритании представлена следующим составом налогов (рис. 2).

Центральные налоги	Местные налоги
1	2
1. Подоходный налог  с населения.  2. Подоходный налог с корпораций (корпорационный налог). 3. Налог на доходы от нефти.  4. Налог с наследства. 5. Налог на добавленную стоимость.  6. Акцизы. 7. Пошлины.  8. Гербовые сборы.	1. Налог на имущество (с земли, жилых домов, магазинов, фабрик, заводов и т.д.).

Рис. 2. Налоговая система  Великобритании.

 

Налоги Великобритании формируют  ее государственный бюджет на 90%. На долю подоходного налога с населения  приходится до 64% поступлений в государственный бюджет, в то время как на долю налогов с доходов компаний - только 19%. Доля поступлений налога с нефтяных компаний возросла в последние годы и составляет 11,5%.

На долю гербового сбора приходится не более 2%. Организация налоговой службы возложена на два департамента: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.

Налоговая система Великобритании постоянно модернизируется. Только за период 1991 — 2005 гг. произошли следующие основные изменения:

- налоговое законодательство в 1992 г. приведено в соответствие с требованиями Европейского Союза о ликвидации фискальных границ, что коснулось, прежде всего, порядка взимания НДС, избежания двойного налогообложения прибыли, дивидендов и процентов;

 

 

 

- в 1991 г. снижена ставка налога на доход с корпорации с 35 до 30% и одновременно снижен приписываемый кредит на дивиденды, что привело к увеличению дополнительного налогового бремени на дивиденды с 13,3 до 16,3%;

- в 1999 г. снижена ставка на доход корпорации до 300 000 фунтов с 25 до 20%;

- с 1 апреля 2000 г. введена ставка 10% для доходов корпорации до 10 000 фунтов;

- ставка НДС увеличена с 15 до 17,5%;

- введены небольшие налоговые кредиты налогоплательщикам;

- изменены правила налогообложения недвижимого имущества на местном уровне;

- увеличены стандартные вычеты из индивидуального облагаемого дохода, границы налоговых интервалов и пособий, что вместе с введением налоговых кредитов привело к увеличению необлагаемого дохода от занятости.

Британская налоговая система является довольно сложной, но вместе с тем определяет более льготные условия налогообложения по сравнению с рядом других европейских стран за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных пенсионных взносов и сбережений и несколько более низких ставок НДС и подоходных налогов с корпораций и физических лиц.

 

 

Налоговая система Германии насчитывает  около 50 видов налогов, отличающихся друг от друга налогоплательщиками, налоговой базой и налоговыми ставками.

         Согласно Конституции Германии в стране действуют два уровня государственной власти: федеральной республики (федерации) и земель (членов федерации). В соответствии с таким делением все налоги подразделяются на общие, федеральные и общин (рис.3)

 

 

Общие налоги	Федераль	Земельные	Налоги
	ные налоги	налоги	общие
1	2	3	4
1. Подоходный налог  на	1. Акцизы:	1. Налог с вла-	1. Промысло-
заработную плату.	- на нефте-	дельцев авто-	вый налог.
	продукты,	мобилей.
2. Подоходный налог,	- табак,
уплачиваемый по дек-	- спирто-	2. Имущест-	2. Поземель-
ларации.	водочные	венный налог.	ный налог и
3. Корпорационный	изделия.		другие налоги
налог.		3. Налоге на-	и сборы.
4. Налог на доходы  от	2. Страховой	следства и да-
капитала.	налог.	рения.