Налогообложение юридических лиц

 

 

 

 

1	2	3	4
5. Налог на добавлен-	3. Другие фе-	4. Акциз на
ную стоимость.	деративные	пиво и другие
6. Налог с оборота	налоги	налоги и сбо-
импорта.	(таможенные	ры.
7. Часть промыслового	пошлины,
налога, передаваемая	сборы и т.д.).
федерации и землям.

Рис. 3. Налоги Германии.

 

Из общей суммы налоговых  поступлений 54% приходится на косвенные налоги (НДС и акцизы) и 46% - на прямые. Большинство налогов не имеют принципиального значения ввиду своей незначительности. Около 90% всех поступлений обеспечивается лишь небольшим числом налогов, в первую очередь такими, как НДС, промысловый налог, подоходный налог, налог с корпорации, акциз на табак.

Особенностью налоговой системы  Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов.

Так, подоходный налог с физических лиц - основной источник государственных доходов - распределяется следующим образом: 42,5% поступлений - в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли, 15% - в местный бюджет.

Все налоги, поступающие в бюджет государства, можно разделить на две группы:

1. Налоги, закрепленные за соответствующими административно-территориальными звеньями и поступающие туда в полном объеме. Их называют собственными налогами.

2. Налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами, которые одновременно поступают в бюджеты различных уровней, их называют общими налогами.

Следует отметить, что Германия - одна из немногих стран, где налоговые поступления ряда налогов, в частности НДС, распределяются по двум направлениям: вертикально (между федерацией, землями и частично общинами) и горизонтально (между отдельными землями и внутри земель).

Земли, у которых фактические  налоговые доходы выше нормы, обязаны выплачивать определенные суммы тем землям, доходы которых ниже нормы: высокодоходные земли (Бавария, Вюртенберг, Северный Рейн, Вестфалия) перечисляют свои финансовые ресурсы менее развитым (Саксония). Так, в Германии 25% от НДС образуют фонд дополнительных субсидий, которые распределяются между экономически слабыми землями, в зависимости от среднедушевого объема их налоговых доходов. Остальные 75% НДС поступают непосредственно в бюджеты земель и распределяются между ними в соответствии с численностью их жителей.

При этом во всех землях взимаются  одинаковые налоги, что способствует выравниванию регионов (земель) в экономическом и социальном плане. Кроме того, экономически слабым землям предоставляются субсидии из федерального бюджета (за счет доли федерации в НДС). Одновременно выравнивание осуществляется на коммунальном уровне. Для каждой Общины рассчитывается удельный вес подоходного налога, собираемого на данной территории, к общему объему поступлений подоходного налога, причитающегося Общинам. Определяется сумма подоходного налога, которая должна быть передана в распоряжение Общины. Вначале Общинам переводится 15% общей суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, затем эта сумма распределяется между отдельными Общинами пропорционально численности их жителей. После определения собственных и общих доходов общин тем из них, которые не дотягивают до среднего уровня, предоставляются субсидии из вышестоящего бюджета.

Подоходным налогом облагаются все получаемые доходы. При этом он взимается по прогрессивной шкале: его минимальной ставке - 19% и максимальной - 53%. При исчислении доходов предусмотрено изъятие в форме производственных расходов, расходов, связанных со служебной и трудовой деятельностью, и расходов, связанных с содержанием семьи.

Из налогов на юридических лиц  наиболее высокий доход приносит государству НДС. Его удельный вес в доходах бюджету 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время -15%.

Налог на доходы корпорации взимается  в среднем по ставке 42% и делится в пропорции 50:50 между федеральным и земельными бюджетами.

Промысловым налогом (один из основных местных налогов) облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служит прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Местные налоги носят не только фискальный характер, сколько регулируют деловую и социальную активность региона.

В настоящее время в Германии осуществляются налоговые реформы, основной целью которых является стимулирование экономического роста и активизация рыночного механизма с основной задачей: облегчение налогового бремени, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение мелких форм, стимулирование потребительского роста.

 

 

 

Франция - страна, в которой в  отдельных отраслях доминирует государственная собственность. В настоящее время правительство делает серьезные шаги в изменении налоговой политики.

Систему налогообложения Франции  условно можно разделить на три  крупных блока:

- косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление;

- налоги на прибыль или доход;

- налоги на собственность.

В общей системе налогообложения  можно выделить центральные налоги и местные налоги (рис. 4).

 

Центральные налоги	Местные налоги
1	2
1. Налог на добавленную стоимость. 2. Налог на доходы от капитала. 3. Налог на прибыль от недвижимости. 4. Налог на прибыль акционерных компаний. 5. Налог на ученичество.  6. Налог на фонд заработной  платы.  7. Налог на наследство и дарение. 8. Налог на прирост капитала. 9. Регистрационные и гербовые  сборы. 10. Регистрационный налог (сбор) и т.д.	1. Налог на жилье. 2. Промысловый налог. 3. Земельный налог. 4. Поземельный налог со строений. 5. Профессиональный налог. 6. Налог  на уборку территории. 7. Пошлина на содержание сельскохозяйственной палаты. 8. Пошлина на содержание торгово-промышленной палаты. 9. Налог на продажу зданий. 10. Пошлина на транспорт. 11. Налог  на озеленение и др.

Рис. 4. Налоги Франции.

 

Среди развитых стран Францию отличает высокая доля налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте.

Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:

- низкий уровень прямого налогообложения  и одновременно высокий уровень косвенного. Так, косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. В основном - поступления от НДС, которые составляют 45%, акцизы таможенной пошлины и т.д. Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний. Прямые налоги дают около 40% доходов общего бюджета;

- высокая доля взносов в фонды социального назначения;

- высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в общем объеме обязательных отчислений;

- наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти (регионов, департаментов, полиции).

В процессе реформ за период 1991 - 2005гг. в налоговой системе Франции произошли следующие изменения:

- налоговое законодательство в 1992 г. приведено в соответствие требованиям Европейского Союза о ликвидации фискальных границ, что коснулось, прежде всего, порядка взимания НДС, избежания двойного налогообложения прибыли, дивидендов и процентов;

- увеличена основная ставка НДС с 18,6 до 19,6%;

- снижена с 1993 г. ставка налога на прибыль корпорации с 37 до 33,33%. Однако в 1995 г. введена надбавка к подоходному налогу корпорации в размере 10%, что увеличило эффективную ставку до 36,67%;

- несколько увеличена ставка налога на профессиональное обучение с 1,2 до 1,5% начисленного жалования, но одновременно снижен налог на строительство с 0,65 до 0,45% начисленного жалованья;

- на один пункт снижены ставки социальных взносов с работодателя на невысокие заработки и одновременно повышены ставки на средние и высокие заработки;

- упрощена шкала индивидуального подоходного налога, при этом повышена первая ненулевая ставка подоходного налога с 5 до 12,8%, а затем снижена до 10,52%, снижена также максимальная ставка с 56,8 до 54%;

- вместо временных надбавок введен постоянный универсальный социальный взнос, который распространился на доходы от занятости;

- введен взнос на покрытие социального дефицита в размере 0,5% дохода.

В целом данные изменения приводят к очень небольшому снижению налогообложения корпораций и увеличению налогообложения индивидуальных доходов, то есть французская налоговая система более мягкая по отношению к корпорациям и более жесткая в отношении физических лиц и семей, имеющих высокие душевые доходы.

Таким образом, на примере некоторых  развитых стран, можно сделать вывод, что налоговые системы имеют определенные различия при их формировании и совершенствовании, и они являются итогом эволюции экономик этих стран. В них отражается специфика государственного устройства, приоритетность направлений в формировании структуры общественного производства, особенности внутренней и внешней политики, национальный менталитет.

Изменение экономической ситуации в стране и за ее пределами влекло за собой существенные изменения в ее налоговой системе, что приводило к стабилизации ее экономики. Изменяя налоговую политику, сроки уплаты и ставки налогообложения, амортизационную политику, принципы бюджетной поддержки, многие страны эффективно влияют на процессы потребления и наполнения капитала, структуру материального производства, его территориальное размещение.

Но с учетом новых условий  интеграции экономик процесс модернизации налоговых систем продолжается и в настоящее время.

 

 

 

 

3. Модернизация налоговых систем

 

Налоговая политика в ведущих странах  с развитой экономикой в настоящее время опирается на теоретические постулаты "экономики предложения", выработанные во время проведения налоговых реформ 80 - 90-х гг. В этот период основой стала либерализация фискальной политики. В наиболее полном варианте либеральная налоговая реформа была проведена в США в 90-х годах. Результаты реформы определили то, что уже в 1990 году дефицит бюджета превысил ожидаемый на 16 млрд. Своевременная реакция правительства на изменяющиеся условия хозяйствования и процессы глобализации еще в начале 80-х годов привела к тому, что США переживают самый длительный экономический подъем за все годы существования страны.

Утверждалось, что снижение налогов  приведет лишь к аккумуляции финансового  капитала в частных руках и  будет использовано для финансовых спекуляций. Но именно эта спекуляция послужила новому прорыву в информационных технологиях, для перехода мировой экономики в принципиально новую фазу экономического и технологического развития и именно те страны, которые провели жесткие либеральные налоговые реформы в сочетании с жесткой монетарной политикой, стали лидерами экономического роста, обеспечив своим гражданам реальные возможности социальной защиты на основе реального увеличения национального богатства (США, Великобритания, Австралия). Страны, которые боялись потерять перераспределительный социальный эффект старых налоговых систем, столкнулись с определенными трудностями (Германия, Франция, Италия).

В настоящее время налоговая  политика почти всех стран направлена на создание благоприятного налогового климата в стране, на стимулирование сбережений налога (табл. 1).

 

 Таблица 1.

Уровень налогов на доходы корпорации и индивидуальных подоходных налогов (в 2005 году).

 

Страна	Наибольшая ставка, %
		налог на доходы корпорации	индивидуальный подоходный налог
Великобритания	30	40
Франция	33,33	54
Италия	37	45,5
Швеция	28	56
Германия	40	51
США	35	39,6