Налогообложение физических лиц

- удаленности места  осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

- удаленности места  осуществления предпринимательской  деятельности от остановок пассажирского  транспорта;

- характера реализуемых  товаров (производимых работ,  оказываемых услуг);

- ассортимента реализуемой  продукции;

- качества предоставляемых  услуг;

- сезонности;

- суточности работы;

- качества занимаемого  помещения;

- производительности  используемого оборудования;

- возможности использования  дополнительной инфраструктуры;

- инфляции;

- количество видов  деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

 

 

3 Анализ налогообложения предпринимательской деятельности на примере частного предпринимателя

 

3.1 Характеристика  ПБОЮЛ Петрова С.А.

Рассмотрим методику расчёта и уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями  на примере работы индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Петрова Сергея Александровича.

Индивидуальный предприниматель Петров С.А. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в 2006 году.

Петров С.А. имеет магазин инвентарной стоимостью 480 000 руб. На индивидуального предпринимателя Петров А.А. зарегистрирован легковой автомобиль марки «Волга».

Петров С.А. занимается оптовой торговлей товарами бытовой химии, осуществляемой через магазин « Бытовая химия», с площадью торгового зала 150 кв.м.

По итогам налогового периода (за 12 месяцев 2010 г.) общая сумма доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя Петрова С.А. составила 300 000 руб. Доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, у предпринимателя нет.

Документально подтверждён  расход на сумму 225000 руб.: материальные расходы – 100 000 руб.; амортизационные  отчисления – 15 000 руб.; расходы на оплату труда – 100 000 руб.; прочие расходы  – 10 000 руб.

У предпринимателя работают три человека: Боков А.А.1963г. рождения у него имеется один ребёнок в возрасте 16 лет, Вилков Г.С.1965г. рождения, он принимал участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеет 2 детей в возрасте 5 и 12 лет; Арсеньева И.Н. 1968г. рождения, вдова, имеет 1 ребенка в возрасте10 лет.

Данный индивидуальный предприниматель не имеет земельного участка и не осуществляет операций с подакцизными товарами. Поэтому  он не является плательщиком земельного налога и плательщиком акцизов.

Индивидуальный предприниматель  Петров А.А. применяет упрощенную систему  налогообложения с 1 января 2008 г. Вид  его деятельности — оптовая торговля. В 1 квартале 2009 г. им осуществлены следующие хозяйственные операции:

Таблица 1 Хозяйственные операции за 1 квартал ПБОЮЛ Петрова А.А.

1 Доходы и расходы
Регистрация Сумма
Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы		Расходы
10.01.10 пл. пор. 3	Получен аванс от ООО  «Радуги»		50000
15.01.10 пл. пор. 1	Оплачены материалы  поставщику			30000
15.01.10 пл. пор. 1	НДС по материалам			5400
24.01.10расх.накл.1	Списаны материалы в  производство			17000
24.01.10расх.накл.1	Учтен НДС по списанных  материалов			3060
31.01.10 пл. пор. 2	Арендная плата за январь			10000
5.02.10 кас. чек 34	Приобретены канц. товары			200
15.02.10 пл.пор.3	Приобретен принтер			12980
24.02.10 пл. пор. 7	Получено за реализацию товаров от ООО «Солнышко»		45000
29.02.10 пл. пор. 4	Арендная плата за февраль			10000
9.03.10 расх. наш. 2	Списаны материалы в  производство			9000
9.03.10 расх.накл. 2	Учтен НДС по списанным  материалам			1620
20.03.10 пл. пор. 12	Получен аванс от ООО «Солнышко»		38000
24.03.10 пл. пор. 5	Стоимость рекламных  услуг оплачена			5000
24.03.10 пл. пор. 5	НДС со стоимости рекламы			900
31.03.10 пл. пор, 6	Арендная плата за март			10000
31.03.10 из разд. 2	Расходы на основные средства			12 667
Итого за первый квартал			133000	127827

 

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Итак, сумма полученных за отчётный период доходов от предпринимательской  деятельности:

133 000 руб. = 50 000 + 45 000 + 38 000 (из Книги учёта).

То есть налоговая база для исчисления единого налога 133 000 руб.

Сумма исчисленного за отчётный период единого налога составит:

7 980 руб. = 133 000 * 6%: 100%

Налогоплательщики, исчисляющие  единый налог с доходов, сумму  налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Спорной является ситуация в отношении того, на сумму каких именно взносов на обязательное пенсионное страхование - начисленных или уплаченных - уменьшать сумму единого налога. Нормы главы 26.2 НК РФ говорят - «уплачиваемых за этот же период времени». Но это может быть как начисленные взносы, они ведь тоже уплачиваются за этот же период времени, а могут быть именно уплаченные взносы.

Замечу, что в отношении  уменьшения единого налога на сумму  пособий по временной нетрудоспособности такого ограничения не предусмотрено.

В I квартале индивидуальным предпринимателем были перечислены  страховые взносы на ОПС в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 2 060 руб. (500 руб. – за январь, 600 руб. – за февраль, 960 руб. – за март) и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 800 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 300 руб. за февраль – за счёт средств работодателя).

В I квартале индивидуальный предприниматель вправе уменьшить  сумму единого налога на всю сумму  уплаченных за отчётный период (январь, февраль, март) страховых взносов  на ОПС в размере 2 060 руб. (500 + 600 + 960), так как она составляет менее 50% от суммы исчисленного налога (7 980 руб. * 50% = 3 990 руб.), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя, в размере 800 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчётного периода

7 980 руб. – 2 060 руб.  – 800 руб. = 5 120 руб. 

В случае если объектом налогообложения  являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода  исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Если Петров А.А. перешел  на УСНО, и выбрал объект налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 %).

Индивидуальный предприниматель  имеет:

— компьютер первоначальной стоимостью 16 000 руб., срок службы которого составляет 5 лет. Он используется 10 месяцев, сумма ее износа — 2667 руб.;

— факс стоимостью 3000 руб.

Сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности за отчётный период 133 000руб.

Сумма произведённых  расходов за отчётный период 127827руб. А также в состав расходы включаются страховые взносы в ПФ РФ и оплата пособий по временной нетрудоспособности. То есть 127827+ 2 060 + 800 = 130 687 руб.

Разница между суммой полученных предпринимателем за отчётный период доходов и суммами произведённых им расходов за отчётный период составляет 2313 руб. (133 000 – 130 687). То есть 2 313 руб. – это налоговая база для исчисления единого налога.

Сумма исчисленного единого  налога составляет: 2313 руб. * 15%: 100% = 347 руб.

Сумма единого налога, если объектом налогообложения выбраны доходы, составила 5 120 руб. В случае, когда объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма налога составила 347руб. Очевидно, в данном случае выбор второго варианта объекта налогообложения выгоднее с точки зрения размера уплачиваемого налога. В то же время использование этого варианта делает учет более трудоемким: каждый расход должен входить в закрытый перечень, быть экономически обоснованным.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ он составляет 1 процент от суммы полученного налогооблагаемого дохода. Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщиком по итогам 2008 года получены доходы в сумме 300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 290 000 руб.

Сумма единого налога:

(300 000 руб. – 290 000 руб.) * 15%: 100% = 1 500 руб. 

Сумма минимального налога: 300 000 руб. * 1%: 100% = 3 000 руб.

Учитывая, что сумма  исчисленного в общем порядке  единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 000 руб.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, в состав налогов, взимаемых с физических лиц входят: налог на доходы с  физических лиц (НДФЛ), налог на имущество, земельный налог и транспортный налог. Их сущность состоит в том, что НДФЛ воздействует на уровень реальных доходов населения, гарантирует с помощью выбора объекта и ставок налогообложения, системы льгот стабильные доходы бюджета; налог на имущество не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует структуру личной собственности граждан; земельный налог формирует доход местного бюджета, а доходы от взимания транспортного налога обладают статусом закрепленных за территориальным уровнем налоговых доходов и в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

В данной работе были рассмотрены  особенности налогообложения транспортного  налога, налога на имущество, земельного налога и НДФЛ. Также мы рассмотрели вопросы, связанные с объектом налогообложения, налоговой базой, сроком предоставления налоговой декларации в налоговые органы, налоговой ставкой и налоговым периодом.

Таким образом, налогообложение  физических лиц является важнейшим  элементом налоговой системы РФ. Налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и НДФЛ затрагивает внимание, как государства, так и его граждан. Поэтому, проводя мероприятия по их реформированию необходимо учитывать интересы обеих сторон. В России основными направлениями совершенствования налогообложения физических лиц должны стать снижение налогового бремени и сближение российского законодательства в данной области с международным.