Налогообложение физических лиц

Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в  котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Об утрате своего права  на применение УСН по любому из вышеперечисленных  оснований налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган по месту жительства в письменной форме  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

2.1.3 Основные элементы упрощенной системы налогообложения

Объектом налогообложения при применении упрощенной системе налогообложения может быть один из двух показателей:

• доходы (применяется ставка 6%);
• доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%).

В Амурской области введены  дифференцированные ставки единого налога при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Ставка в размере 5% установлена для налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды деятельности:

• образование;
• предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг;
• здравоохранение и предоставление социальных услуг.

В размере 10% она установлена  для налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды деятельности:

• сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;
• обрабатывающие производства;
• строительство.

Для прочих налогоплательщиков ставка установлена в размере 15%.

В соответствии с п.2 ст. 346.14 НК РФ, выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.3 ст.346.14 НК РФ).

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, полученную сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (ст. 346.21 НК РФ).

При использовании в  качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, в случае получения убытка или если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (1% от суммы дохода), то уплачивается минимальный налог. Перечень расходов указан в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения  может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения (п.2 ст.346.14 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения налоговой  базой признается:

• денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, если объектом налогообложения являются доходы;
• денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в  натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п.6 ст.346.18 НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст.346.18 НК РФ.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие  налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен  целиком или частично на любой  год из последующих девяти лет.

Налогоплательщики обязаны  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в Книге учета доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, утвержденной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды  установлены как первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Соответственно авансовые платежи должны быть уплачены в следующие сроки: 25 апреля; 25 июля; 25 октября. А налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации по УСН по итогам отчетного периода (квартала) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики –  индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода (года) представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Налогообложение  физических лиц, перешедших на  уплату единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности (далее в данной теме - единый налог) взимается на основании  Закона РФ от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О  едином налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности". Налог вводится в действие нормативными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и обязателен к уплате на их территории (Колчин).

Со дня введения единого  налога на вмененный доход с его  плательщиков не взимается большинство действующих федеральных, региональных и местных налогов и сборов за исключением следующих налогов:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин  и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных  сборов;

4) налога с владельцев  транспортных средств;

5) земельного налога;

6) налога на покупку  иностранных денежных знаков  и платежных документов, выраженных  в иностранной валюте;

7) налога на доходы  физических лиц, уплачиваемого  физическими лицами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с доходов, которые образуются за пределами сферы взимания единого налога.

Плательщиками единого  налога являются юридические лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1) оказание предпринимателями  ремонтно-строительных услуг (строительство  завершенных зданий и сооружений  или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых  услуг физическим лицам (ремонт  обуви, изделий из кожи, меха, пошив  и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим  лицам парикмахерских услуг (деятельность  парикмахерских салонов), медицинских,  косметологических услуг (в том  числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями  услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями  консультаций, а также бухгалтерских,  аудиторских и юридических услуг,  обучение, репетиторство, преподавание  и иная деятельность в области образования;

6) общественное питание  (деятельность ресторанов, кафе, баров,  столовых, нестационарных и других  точек общественного питания  с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами и розничная стационарная торговля горюче - смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных  услуг предпринимателями и организациями  с численностью работающих до 100 человек; 

10) оказание на коммерческой  основе услуг по перевозке  пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по  предоставлению автомобильных стоянок  и гаражей;

12) деятельность организаций  по сбору металлолома;

13) изготовление и реализация  предпринимателями игрушек и  изделий художественных народных  промыслов.

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения  при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

- типа населенного  пункта, в котором осуществляется  предпринимательская деятельность;

- места осуществления  предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

- характера местности  (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется  вне населенного пункта;