Налогообложение физических лиц

      

     Для начала рассчитаем налог на доходы физических лиц по ставке 2000 года. Доходы за 2006 год составляют:

     Добщ = Дянв + Дфев + Дмарт + Дапр + Дмай + Диюнь + Диюль + Давг + Докт + Днояб + Ддек

     Д общ = 6500+6600+6600+6600+6900+6800+6700+6900+6700+6600+

     +6400 + 6500 = 79 800 руб.

     НБ = Добщ – НВ

     В 2000 г. граждане имели право применить вычет в однократном размере минимальной месячной оплаты труда (необлагаемый минимум составлял 83,5 руб.).

     Размер  налоговых вычетов составит:

     2 детей * 12 месяцев * 83,5 руб. МРОТ = 2 004 руб. – налоговый вычет  на иждивенцев

     1 работник * 12 месяцев * 83,5 руб. МРОТ = 1 002 руб. – налоговый вычет  на работника

     2 004 + 1 002 = 3 006 руб. – общая сумма  вычетов

     79 800 -3 006 = 76794 руб. - налогооблагаемая база

     Рассчитаем  сумму налога, подлежащая уплате в бюджет.

     В данном году налоговая ставка составляла 6 000 руб. + 20% с превышения.

     ((76 794 – 50 000) * 20%) + 6 000 = 11 359 руб. – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. 

     Далее рассчитаем налог на доходы физических лиц за 2001 год по ставке 12%.

     В 2001 г. необлагаемый минимум составлял 400 руб.

     Размер  налоговых вычетов составит:

     2 детей * 12 месяцев * 400 руб. МРОТ = 9 600 руб. – налоговый вычет на иждивенцев

     1 работник * 12месяцев * 400 руб. МРОТ = 4 800 руб. – налоговый вычет  на работника

     9 600 + 4 800 = 14 400 руб. – общая сумма  вычетов

     79 800 – 14 400 = 65 400 руб. – налогооблагаемая база

     В данном году налоговая ставка составляла 12%

     65 400 * 12% = 7 848 руб. – сумма налога, подлежащая уплате  

     В соответствии с законодательством  с 2002 г. по 2004 г. Киреева имела право  на стандартные налоговые вычеты на иждивенцев по 300 руб., на себя – 400 руб.

     Стандартные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим  налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный НК, не применяется.

     Данные  налоговые вычеты будут применяться  в течение трех месяцев – январь, февраль и март, так как по итогам четвертого месяца совокупный доход  превысил 20 000 рублей.

     Размер  налоговых вычетов составит:

     2 детей * 3 месяца * 300 руб. = 1 800 руб.  – налоговый вычет на иждивенцев

     1 работник * 3 месяца * 400 руб. = 1 200 руб.  – налоговый вычет на работника

     1 800 + 1 200 = 3 000 руб. – общая сумма  вычетов

     79 800 – 3 000 = 76 800 руб. – налогооблагаемая база

     В соответствии с нововведениями с 2002 года налоговая ставка составляет 13%.

     76 800 * 13% = 9 984 руб. – сумма налога, подлежащая уплате  

     В соответствии с законодательством  с 2009 года по настоящее время Киреева имеет право на стандартные налоговые вычеты на иждивенцев по 1000руб., на себя – 400 руб.

     Налоговый вычет в размере 1000 рублей  действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный НК, не применяется.

     Налоговый вычет в размере 400 рублей действует  до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим  данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный НК, не применяется.

     Налоговые вычеты в размере 600 руб. будут применяться  в течение шести месяцев –  январь, февраль, март, апрель, май, июнь, так как по итогам седьмого месяца совокупный доход превысил 40 000 рублей.

     Налоговые вычеты в размере 600 руб. будут применяться в течение трех месяцев – январь, февраль, март, так как по итогам четвертого месяца совокупный доход превысил 40 000 рублей.

     Размер  налоговых вычетов составит:

     2 детей * 6 месяца * 600 руб. = 7 200 руб. – налоговый вычет на иждивенцев

     1 работник * 3 месяца * 400 руб. = 1 200 руб.  – налоговый вычет на работника

     7 200 + 1 200 = 8 400 руб. – общая сумма вычетов

     79 800 – 8 400 = 71 400 руб. – налогооблагаемая база

     Налоговая ставка равна 13%.

     71 400 * 13% = 9 282 руб. – сумма налога, подлежащая уплате

     Таким образом, проследив уплату налога на доходы физических лиц, мы видим, что  в зависимости от налоговых ставок, размеров налоговых вычетов изменяется сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет.

     В 2000 году налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет составлял 11 359 рублей. Это самая высокая сумма налога по сравнению с 2001-2007 гг., за счет того, что годовой доход превысил 50 000 руб. и ставка составляет 6 000 руб. + 20% с превышения.

     Но  в 2001 году сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, снижается по сравнению  с 2000 годом на 3 511 руб. за счет снижения налоговой ставки до 12%.

     В 2002-2004 гг. году налоговое законодательство вводит новые правила налогообложения: стандартные налоговые вычеты действуют  до месяца, в котором их доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный НК, не применяется. Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется Киреевой В.В. в течение трех месяцев, остальные девять месяцев доход облагается налогом в полном размере. Поэтому сумма налога, подлежащая уплате, в 2002-2004 гг. увеличилась по сравнению с 2001 годом на 2 136 руб.

     В 2005 году сумма налога уменьшилась  на 702 руб. по сравнению с 2002-2004 гг., за счет того, что стандартные налоговые  вычеты применяются до месяца, в  котором доход Киреевой не превысит 40 000 руб., а по сравнению с 2000 годом сумма налога в 2005 году уменьшилась на 2 077 руб.

       Таким образом, проследив динамику  изменения подоходного налога  и налога на доходы физических  лиц, можно сделать вывод, что  за счет введения единой налоговой  ставки на все виды доходов,  за счет увеличения размеров  налоговых вычетов и порядка  их применения происходит постепенное  снижение размера налога на  доходы физических лиц. Но практика  показывает, что сбор налога на  доходы физических лиц существенно  превысил поступления подоходного  налога за 90-е гг. за счет того, что стало невыгодным и опасным  укрывать доходы от налогообложения.

     Серьезную критику вызвала отмена прогрессивной  шкалы налогообложения в соответствии с суммой совокупного годового дохода человека и замена прогрессии фиксированными налоговыми ставками в зависимости  от видов доходов. Многие экономисты отрицательно отнеслись к единой налоговой ставке на все виды трудовых доходов 13%, считая это возвратом  к уравниловке, что в корне  неверно.

     Предполагалось  и снижение числа подаваемых деклараций о доходах. Практика убедительно  свидетельствует о правильности избранной экономической политики по уменьшению налогового давления на фонд оплаты труда предприятий. Сбор налога на доходы физических лиц существенно превысил поступления подоходного налога за предыдущий год. Таким образом, фискальная функция налога не пострадала. Население получило серьезные налоговые льготы, которые проистекают из увеличенных стандартных и имущественных вычетов, введения социальных вычетов, упрощения исчисления профессиональных вычетов. Заложенные в законе обширные вычеты, кроме стандартных, предоставляемых работодателями, можно получить только путем подачи налоговой декларации. Так что количество людей, сообщающих о своих доходах в налоговые инспекции, не уменьшилось, а увеличилось.

     Помимо  этого, в налоговые органы направляются сведения обо всех выплатах работнику, как по месту основной работы, так  и из других источников доходов. Так  что сведения о доходах не теряются и в том случае, когда человек  перестает подавать налоговую декларацию в силу фиксированной ставки налога и отсутствия прогрессии.

     Декларационные  кампании с 2002 г. принимают совсем другой характер, чем прежде. Обязательность уступает место добровольности. Раздвигаются временные рамки декларационной кампании. Снижение ставки налога (для высоких доходов с 30% до 13%) способствует более полному взиманию налога с истинных доходов. Стало невыгодным и опасным укрывать доходы от налогообложения. Тем более что наряду с низкой ставкой на трудовые доходы введены высокие ставки налога – 35% на доходы, полученные по особым условиям кредитования, страхования, депозита и т.д. Подчеркнем, что налоговые ставки и налоговые вычеты обеспечивают наибольшую выгоду наименее защищенным слоям населения.

     Немаловажно и то, что плательщикам не нужно  приходить в налоговые органы сдавать декларации. Это те, кто  будет иметь доходы от нескольких источников (независимо от их совокупного  размера), ведь все равно у каждого  источника налог будет удержан  по соответствующей ставке (13, 30, 35 и 9%).

     Как и во всех цивилизованных странах, в  России с 2001 г. облагаемые доходы физических лиц уменьшаются на суммы расходов, понесенных в связи с лечением, приобретением медикаментов, а также на получение налогоплательщиком и его детьми образования.

     В связи с введением с 2001 г. части второй НК РФ поступления налога в бюджет с точки зрения чистой арифметики должны снизиться. Но есть несколько факторов, которые позволяют сделать другие выводы.

     1. Усилится побудительный мотив  к получению более высоких  доходов с целью уменьшения  налоговой нагрузки, а это приведет  к увеличению поступления налога  на доходы физических лиц.

     2. Возрастет невыгодность сокрытия  доходов от налогообложения при  ставке налога 13% (не 45, не 35 и даже  не 30%).

     3. Денежные средства экономии от  уменьшения налогового бремени  пойдут на увеличение товарооборота,  вкладов, другие цели, что в конечном счете приведет к увеличению поступлений налога в бюджет.

     Синхронная  реформа подоходного и социального  налогообложения не только не уменьшит размеры поступлений в бюджет, но и приведет к их росту. Что и  показала практика применения нового налогового законодательства.

     Практика  убедительно свидетельствует о  правильности избранной экономической  политики по уменьшению налогового давления на фонд оплаты труда предприятий.

     Исходя  из вышесказанного, можно предложить следующие пути совершенствования  налогообложения физических лиц:

     1) необходимо считать единственной  возможной и справедливой политику  увеличения налоговых вычетов  на индивидуальные доходы;

     2) установить высокий необлагаемый  минимум доходов и пересматривать  его не реже двух раз в  год, пока годовые темпы инфляции  не окажутся ниже 5 %;

     3) ввести перечень социальных расходов, которые могут быть вычтены  из налогооблагаемой базы налогоплательщика  на основе представленной и  документально подтвержденной налоговой  декларации (например, расходы на  медицинское обслуживание и лекарства,  на обучение детей, переквалификацию  или повышение квалификации самого  налогоплательщика, на поддержание  нуждающихся престарелых родителей);