Налогообложение физических лиц

     Система и процедура выплаты налогов  должны быть простыми, понятными и  удобными для налогоплательщиков и  экономичными для учреждений, собирающих налоги.

     Налоговая система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

     Налоговая система должна обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

     Существует  два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

     В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

     В глобальной налоговой системе все  доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

     Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах. 

     1.2 Система налогового учета.

     Налоговый учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой  базы по конкретным налогам путем  сплошного, непрерывного и документального  учета хозяйственных операций, связанных  с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов.

     Налоговый Кодекс Российской Федерации дает более  узкое определение категории  «налоговый учет», однако, несмотря на это, оба определения можно считать  верными. Так, согласно ст. 313 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый  учет – это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим  налоговым законодательством[1стр. 397].

     Порядок ведения налогового учета по каждому  конкретному налогу устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом (распоряжением) руководителя налогоплательщика. Все  изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяется с начала нового налогового периода.

     Данные  налогового учета должны содержать  полную информацию о порядке формирования налоговой базы по конкретному налогу. При этом налоговый учет ведется  по каждому налогу отдельно, однако цели и правила ведения налогового учета для всех налогов одни.

     У налогового учета, существуют две основные цели:

1. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Основными задачами налогового учета являются отражение фактов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий с целью  исчисления налогов и расчета  налоговой базы и сумм налогов  к уплате, то есть формирование показателей  налоговой декларации.

     Системы налогового учета по всем налогам  очень похожи, так как между  ними присутствуют как минимум три  основных сходства, поэтому существует универсальная система налогового учета для исчисления всех налогов.

     Универсальная система налогового учета для  исчисления всех налогов, установленных  на территории России – это система, на основе которой как формируется  системы налогового учета по конкретным налогам, так и происходит исчисление налоговых баз и сумм этих налогов. Эта система формирует основные правила налогового учета и исчисления налогов.

     На  основании этой системы налоговый  учет по каждому налогу ведется отдельно. При этом, так как порядок исчисления различных налогов существенно разнится, система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности, однако общая универсальная система налогового учета, которую мы возьмем за основу, с теми или иными допущениями применима к любому из существующих налогов.

     Универсальная система налогового учета имеет  трехуровневую структуру:

1. уровень первичных учетных документов;
2. уровень аналитических налоговых регистров;
3. уровень налоговой декларации по конкретному налогу.

     Графически  универсальная система налогового учета может быть представлена в виде схемы.

     Рассмотрим  все уровни универсальной системы  налогового учета подробнее. Формы  первичных документов налогового учета (первый уровень универсальной системы  налогового учета) могут быть установлены (например, счета-фактуры) или нет  действующим налоговым законодательством. В случае, если формы первичных документов налогового учета не установлены, то в качестве последних на практике могут быть использованы первичные учетные документы бухгалтерского учета.

     Если  же и этого недостаточно, то предприятие  может разработать первичные  документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или  налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочие). При этом к таким документам налоговое законодательством и законодательством о бухгалтерском учете предъявляется ряд требований. Так, например, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов налогового учета, утверждает руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером. Первичные документы налогового учета должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.

     Второй  уровень универсальной системы  налогового учета составляют аналитические  налоговые  регистры – это свободные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

     Аналитические налоговые регистры предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, данных налогового учета для отражения  в налоговой декларации. Эти регистры ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электроном виде и (или) любых машинных носителях.

      Особенностями аналитических налоговых регистров  универсальной системы налогового учета являются то, что все аналитических  налоговых регистров делятся  на три вида: регистры, увеличивающие  налоговую базу; регистры, уменьшающий  налоговую базу и комбинированные  аналитические налоговые регистры, то есть аналитических налоговых  регистров, которые одновременно и  увеличивают и уменьшают налоговую  базу по конкретным налогам предприятий.

     Формы аналитических налоговых регистров  универсальной системы налогового учета содержит следующие регистры:

     - наименование регистра;

      - период (дату) составления;

     - наименование хозяйственных операций

     - подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составления  указанных регистров. 

     Данные  налогового учета – данные, которые  учитываются в аналитических  налоговых регистрах, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов налогового учета (в том числе  операций, результаты которых учитываются  в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

     При этом налоговый учет данных должен быть организован предприятием так, чтобы он деятельно раскрывал  порядок формирования налоговой  базы.

     При хранении аналитических налоговых  регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в аналитическом  налоговом регистре должно быть обосновано и подтверждено и подтверждено подписью лиц, внешнего исправления, с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления.

     Третьим уровнем универсальной системы  налогового учета является налоговая  декларация по конкретному налогу. Налоговая декларация составляется предприятием, самостоятельно исходя из данных налогового учета и представляет собой письменное заявление предприятия о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Налоговая декларация представляется каждым предприятием по каждому налогу, подлежащему уплате этим предприятием, в налоговый орган  по месту учета предприятия по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Практическая  ценность универсальной системы  налогового учета заключается в  том, что с ее помощью можно  быстро исчислить любые налоги, а  также эффективно автоматизировать налоговый учет.

     При исчислении налогов удобно разделить  все необходимые для расчета  документы по трем уровням универсальной  системы налогового учета, выделить показатели, связывающие документы  всех уровней, и их рассчитать. В  этом случае данные, необходимые для  исчисления налога, быстро и без  ошибок попадут из первичных документов в аналитические регистры, а затем  и в расчет налога (налоговую декларацию). Таким образом, универсальная система  налогового учета позволяет упростить  процент налогового учета и исчисления налогов до арифметических операций по суммированию показателей, увеличивающих  налоговую базу, и вычитанию показателей, уменьшающих налоговую базу, а  затем  исчислению сумм самого налога.

     При ведении налогового учета по налогу на доходы физических лиц объектом налогообложения у резидентов, выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых  нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.  

     1.3 Документы и их правовое значение, в сфере налогообложения физических  лиц.

     Сведения (информация) о доходах, расходах, льготах, о правильности исчисления налога, своевременности его уплаты отражаются в документах. В частности, декларациях, справках, актах проверки и т.д.

     Документы как письменное доказательство рассматривают  и налоговые законы. Так, налогообложение доходов физических лиц налоговыми органами осуществляется на основании:

     -декларации физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;

     -материалов проверок деятельности физических лиц, производимых налоговыми органами;

     -сведений о выплаченных плательщиком доходах, полученных от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц.

     В соответствии со ст. 3 и 5 Закона "О  налогах на имущество физических лиц" такими документами могут  быть страховой полис, акт оценки стоимости имущества и другие документы.

     Рассмотрим  форму и содержание документов, представляемых физическими лицами в налоговые  органы.

     Основным  (главным)  документом в этих условиях является декларация, декларация о  совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими в течение отчетного  года основное место работы  и  получившими  в этот  период  доходы  помимо  этого основного  места работы, а также граждане, не имевшие основное место  работы  в  течение этого года и получившие какие-либо доходы.

     Не  представляют декларацию в налоговые  органы граждане, которые имели налогооблагаемые доходы  только по месту основной работы и за этот период и  не получали каких-либо других налогооблагаемых доходов.

     Размер  совокупного дохода, облагаемого  налогом, определяется налоговыми органами путем вычета из суммы полного  (валового) совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера  минимальной  месячной  оплаты  труда, расходов на детей  и  иждивенцев, расходов, произведенных  при получении доходов от  предпринимательской  деятельности, а также при получении  авторских вознаграждений  и  других вычетов.