Налогообложение физических лиц

     Особым  способом начисляется налог на дивиденды (Н6) по ставке 6%, начисленные Администрацией в пользу физического лица:

     Н6 = ОС_нал * Д_фл/100,

     где ОС_нал – общая сумма налога, начисленная по дивидендам;

     Д_фл – доля физического лица в уставном капитале организации, %.

     Общая сумма налога на дивиденды (ОС_нал) определяется следующим образом:

     ОС_нал = (Д_упл – Д_пол) * 6/100,

     где Д_упл – сумма уплачиваемых организацией дивидендов;

     Д_пол – сумма полученных от других организаций дивидендов.

     Расчет  налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаемые по ставке 30% (в том числе дивиденды) (Н30) производится по каждой выплате следующим образом:

     Н30 = НБ30 * 30/100,

     где НБ30 – налоговая база, облагаемая по ставке 30%.

     Доходы  физических лиц, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по ставке 35% (Н35), производится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:

     Н35 = НБ35 * 35/100,

     где НБ35 – налоговая база по определенному  виду дохода, облагаемого по ставке 35%.

     Рассмотрим  пример расчета налога на примере физического лица работника МО СП «Темник» Киреевой Виктории Владимировны 1972 года рождения, работающего на данном предприятии с 1 мая 2000 года по 5 мая 2008 год (уволена на основании личного заявления).

     В последние годы нормативно – правовая база по налогу претерпела существенные изменения. В связи с этим рассчитаем налог согласно этим изменениям для  дальнейшего анализа этого расчета.

     Интересно проследить тенденцию изменения  размера облагаемого дохода и  ставок налога на доходы физических лиц (подоходного налога) за последнее  десятилетие. С 1992 года по 2000 год ставка налога на доходы физических лиц (подоходного  налога) являлась адвалорно–прогрессивной. Налоговая ставка не являлась единой для всех доходов, а делилась в зависимости от их суммы. В Таблице 1 представлены налоговые ставки за 2000 г. /44. с. 156-157/ 

     Таблица 1.

 

     Начиная с января 2001 года, налоговая ставка с основных видов доходов составляет 12 процентов. В таблице 2 представлены налоговые ставки за 2001 год. 

     Таблица 2.

 

     С 2003 года впервые облагаются доходы нерезидентов. Налоговые ставки в  период с 2003 по 2004 гг. представлены в  таблице 3. /31. с. 36/ 

     Таблица 3.

 

     Ставки, установленные главой 23 налогового кодекса от 1 августа 2005 г. /43. с. 270/ (Таблица 4): 
 
 
 
 

     Таблица 4. 

     При рассмотрении налога на доходы с физических нельзя обойти вниманием налоговые вычеты. Для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки населению предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов граждан.

     С 2002 г. изменились льготы чернобыльцам и инвалидам вооруженных конфликтов. Решено было установить одинаковые льготы в размере 3.000 руб. в месяц для чернобыльцев и лиц, получивших инвалидность вследствие увечий, контузий и заболеваний, полученных при исполнении воинских обязанностей.

     Приняты вычеты в сумме 500 руб. в месяц  – для героев СССР, РФ, инвалидов 1,2,3 групп, инвалидов детства, блокадников  и др.

     Вычеты  в размере 400 руб. в месяц на каждого  работающего, но пока  совокупный доход не достигнет 40 тыс. руб. Вычеты расходов на содержание детей определены в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка c 1 января 2009 года данная величина составила 280000 рублей.

     Статьей 222 Налогового Кодекса РФ законодательным (представительным) органам субъектов  РФ было предоставлено право, в пределах установленных размеров социальных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов, устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Данная норма свидетельствует о том, что местные органы власти могут установить значительно меньший размер социальных и имущественных вычетов, чем это предусмотрено в ст.219 и ст.220 НК РФ, что соответственно повлечет за собой увеличение налогооблагаемой базы. Социальные вычеты - это новшество предусмотрено ст.219 НК РФ. В ранее действующем законодательстве таких вычетов не существовало /30. с. 111/.

     Также с 2009 года предусмотрена льгота по расходам граждан на медицинские услуги на сумму 50 тыс. руб. Кроме того, предусмотрена льгота по документально подтвержденным расходам на обучение детей на сумму 50 тыс. руб. в год.

     Все социальные вычеты предоставляются  только по окончании налогового периода (года) при подаче физическим лицом  налоговой декларации в налоговый  орган на основании письменного  заявления. Данная норма говорит  о том, что если физическое лицо захочет  воспользоваться социальными вычетами, оно должно будет в обязательном порядке подать декларацию о доходах  за год в налоговый орган, несмотря на то, что ст.229 НК РФ на это физическое лицо не возложена обязанность представлять налоговую декларацию. В противном случае льгота просто не будет предоставлена.

     Имущественные вычеты: в 2002 году планировалось сохранить  вычеты на продажу и покупку жилья. При продаже жилья для продавца льгота увеличена до фиксированной суммы в 1 млн. руб.. (Ранее до 600.000 руб.) применялся, если жилье находилось в собственности налогоплательщика менее 5 лет, а вычет на продажу прочего имущества (1.000 МРОТ) увеличили до фиксированной суммы 125 тыс. руб., если прочее имущество находилось в собственности менее 3 лет.  При продаже жилья, находившегося в собственности более 5 лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. /35. с. 125/

     Согласно  статье 221 НК РФ, право на профессиональные налоговые вычеты получат следующие  налогоплательщики:

     — индивидуальные предприниматели, частные  нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, — в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, его налогооблагаемый доход будет уменьшаться на сумму профессионального налогового вычета, равного 20 процентам от общей суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности;

     — налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

     — налогоплательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или  иное использование произведений науки, литературы и искусства, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. При этом статья 221 НК РФ устанавливает нормативы налоговых вычетов, применяемых, если расходы не могут быть документально подтверждены /33. с. 154-157/.

     С 1 января 2009 года произошли следующие изменения в части налоговых вычетов:

     - во-первых, изменился стандартный  налоговый вычет на содержание  ребенка. До 2005 года он составлял  300 рублей, а с 1 января 2009 года составил 1000 рублей. Соответственно изменился и налоговый вычет для вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей.

     - во-вторых, если до 2009 года физические лица, на обеспечении которых находится ребенок, имели право уменьшать свой доход на сумму стандартных налоговых вычетов в размере 600 рублей в месяц с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 рублей, то с 1 января 2009года данная величина составила 280000 рублей;

     - в-третьих, произошли изменения  в части социального налогового  вычета на обучение и лечение  самого налогоплательщика и его  детей. С 1 января 2009 года сумма, уплаченная налогоплательщиками за обучение и лечение, не должна превышать 50 000 рублей. До 2009года данная сумма должна была составлять не более 25 000 рублей.

     - в-четвертых, изменился имущественный  вычет по суммам, направленным  на приобретение жилья. Общий  размер данного имущественного  налогового вычета с 2009 года не может превышать 1.000.000 рублей. До 2009года эта сумма не превышала 600.000 рублей /44.с. 246-253/.

     Таким образом, государственное правительство  стремится установить уровень налогообложения  в стране такой, чтобы он был достаточным  для выполнения государственных  функций и не оказывал отрицательного влияния на экономику населения.

     Несомненно, самым значительным нововведением  является введение единой ставки налога, введение дополнительных имущественных  и социальных вычетов, а также  особый порядок их представления. Одной  из целей этого введения является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота.

     Необходимо  упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется  и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет  происходить равное обложение в  условиях большой дифференциации доходов.

     Для того чтобы определить влияние данных налоговых изменений на объем  поступлений налога на доходы физических лиц, рассчитаем сумму налога в бюджет, рассчитаем налог с суммы доходов, полученных психологом Киреевой Виктории Владимировны за 2007 год с учетом всех изменений в налоговом законодательстве. При расчете суммы налога необходимо учесть, что у Киреевой В.В. на иждивении  находятся двое несовершеннолетних детей, и в 2007 году не получала доходов, облагаемых по ставкам 6%, 30%, 35%.

     В 2006 году Киреева В.В. получила следующие  доходы: