Налог на добавленную стоимость

День реализации складского свидетельства

2. Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг 

День уступки денежного  требования или день прекращения  соответствующего обязательства

3. Приобретение денежного требования у третьих лиц; передача имущественных прав налогоплательщиками 

День уступки требования или день исполнения обязательства должником

4. Передача прав, связанных с заключением договора, арендных прав 

День передачи имущественный  прав

5. Реализация товаров, работ, услуг, облагаемый по ставке 0% 

Последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%

6. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Последнее число месяца каждого налогового периода
7. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд

День совершения указанной передачи

Порядок определения  места реализации:

Товары:

• Во-первых, товар находится на территории России и при этом не отгружается и не транспортируется. 
• Во-вторых, товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ. Если в момент отгрузки или транспортировки товар был за пределами России, операция по его реализации НДС не облагается.

Услуги:

• Местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на данной территории. Присутствие подтверждается на основе государственной регистрации. При отсутствии госрегистрации место деятельности определяется в соответствии с местом, указанным в учредительных документах организации.
1. Работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым и движимым имуществом

Место реализации таких  работ и услуг определяется по месту нахождения имущества.

2. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта

По месту фактического оказания услуг

3. Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав 
4. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации
5. Предоставление персонала
6. Сдача в аренду движимого имущества

По месту деятельности покупателя

7. Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита 

По месту деятельности организации (ип), выполняющей работы, оказывающей услуги

8. Все остальные работы и услуги, не предусмотренные пунктами 1—11 данной таблицы

По месту деятельности организации (ип), выполняющей работы, оказывающей услуги

 

 

Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК (рис. 8.6).

Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при  реализации в РФ и при ввозе  на территорию РФ:

• отдельных социально значимых продовольственных товаров

• отдельных товаров для детей

• периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

В Налоговом кодексе  РФ также предусмотрена специальная  ставка, равная 0%:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

• работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров,

• работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных

• товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами

• припасов вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов.

• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Так, согласно ст. 165 НК налогоплательщики  для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при налогообложении экспортируемых товаров, припасов и сопутствующих работ, услуг должны представить в обязательном порядке следующие документы.

1. Контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы российской таможенной территории.

2. Выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в рф.

3. Таможенную декларацию

4. Копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Порядок предъявления и выделения сумм НДС в документах

При реализации ТРУ налогоплательщик дополнительно к цене реализ Т  обязан предъявить к оплате покупателю соответ. Сумму налогов.

Для предъявления НДС  – счет-фактура.

Составляется счета-фактуры  всеми налогоплательщиками по НДС, в т.ч. освобожденным по статье 145.

Организации, применяемые  спец режим не составляется счета-фактуры.

При розничной торговле на ценниках и чеках не выделяется НДС.

 

Вычетам подлежат суммы  НДС:

1. предъявленные налогоплательщику поставщиками ТРУ выполнены след. Условия:

• правильно оформленный счет-фактура.

• Т используется для осуществления операций, облагаемые НДС.
• Товары должны быть оприходованы, РУ-выполнены

Предприятие А     Предприятие Б

          Товар А 200т.р.+НДС(10%)=20т.р. Товар Б 220*1000шт+НДС 22000

 

Не использует товар Б

        Предприятие С

   150*1000=150000

НДС 15000

     НДС к возмещению     Товар С

22000 – 15000 = 7000    300*1000=300т.

+ НДС = 30000

2. К вычету применяется суммы НДС по товарам ввезенным на территорию РФ:

– фактическая уплата налога при там оформлении

– данный товар должен быть исполнен при осуществлении  операций облагаемых НДС.

3. К вычету применятся суммы налога, исчисленная самим налогоплательщикам с сумм предварительной оплаты, полученной от поставщиков в предшествующих периодах

Пример:

Зерно = 15млн. + НДС 1,5млн.

2кв

Аванс в 1 квартале. От покупателя = 10 млн.рублей(в  счет будущих поставок зерна)

Декларация 1кв    Декларация 2 кв.

Объект 10млн.     15 млн.

К уплате 0,909 млн.(10 млн/110*10) 1,5

К вычету –     0,909

К уплате в бюджет 0,909   0,591

Особенности предоставления налоговых вычетов 

1. Сумма НДС, уплаченная по расходам на командировки вкл. В себя вычеты по расходам на проезд и вычет по найму жилого помещения.

Условия:

Наличие выделенных сумм НДС в билете и счете гостиницы.

Вычет предоставляется в пределах сумм, уменьшающие налогообложение  прибыли.

2. Вычет по суммам, оплаченных в виде представительских расходов в установленных нормативов для исчисления налога на прибыль
3. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них
4. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

аванс       15,25 в бюджет ( выставлятся СФ – покупатель имеет

 покупатель 100т.р     право поставить вычет 15,25

84,75 себе

 

 

- суммы НДС, уплаченные  в бюджет налоговыми агентами;

- суммы НДС по имуществу,  полученному в качестве вклада  в уставный капитал, восстановленные  акционером (участником), который это  имущество внес;

 

Согласно ст. 163 НК налоговый период по НДС с 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) установлен как квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Порядок принятия к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления

Осуществляя строительно-монтажные работы для собственного потребления, компания может принять к вычету:

• Сумму предъявленную предприятием – застройщиком при проведении строительства.
• сумму НДС, которая начислена на стоимость строительно-монтажных работ

Предприятия занимающиеся строительством для себя могут вычесть всю сумму НДС, исчиленную ими к уплате по стр-монтажном работам.

Объекты: ЗП(10 млн) и материалы(20 млн)

Налоговые вычеты по НДС у налогового агента

1. Налоговый вычет связанный по сумме НДС, удержанным при аренде им-ва предоставляется при условии:

• Арендованное имущество используется для операций облагаемых НДС

• Сумма налога перечислена в бюджет.

Пример  им-во в аренду

Фирма А      Комитет по управ. имуществом

118000

100000 18000

К уплате 18000

К вычету 18000

2. Вычет предоставляется лицам, приобретенных на территории России ТРУ у иностранных лиц, не сост. на учете в нал органе.

А  100000  ИН организации не состоит на учета

     84750

15250 – НДС в фед.  К уплате 15250 К вычету 15250

3. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику иностр лицу, не состоящему на учете по приобретенным им ТРУ или по Т, ввезенных на территорию РФ.

Вычет предоставляется  при выполнении следующих условий:

• Данные ТРУ использованы для произва товара, выполнения РУ, реализованных нал. Агенту, удерживающему налог
• Налоговый агент внес удерж сумм НДС в бюджет
• Ин. Лицо встало на налоговый учет.

Фирма А    Фирма Б    Фирма С

100000 Товар Б   Товар А 50000+9000НДС

Становится на учет

Использование Товара А  на товар Б для Фирмы А

Фирма А должна уплатит НДС К  уплате – (за него заплатила ФБ. К  вычету 9000

Порядок отнесения  сумм НДС предъявленных налогоплательщику.

НДС может применятся к налоговому вычету или учитываться  в стоимости товара

Кроме того, суммы НДС  могут отражатся в учете в видк отдельных статей затрат НДС учитываться в стоимости ТРУ при условии, что ТРУ используются

1. Для ТРУ не подлеж налогообложению
2. Лицами, не явл. Налогоплательщиками
3. Для осуществления операций, не признаваемые реализацией
4. Местом реализации не явл РФ

Суммы НДС мгут учитывать как определенные статьи затрат, в частности банками, страх. Компаниями, негос. Пенсионными фондами.