Методы проведения выездных налоговых проверок

    3 Итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать:

- сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов); об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений (об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков; о завышенных суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению из бюджета (при наличии); о не удержании и не перечислении налогов и т.д.).

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом налогов и сборов, приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательством порядком и т.д.;

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы содержат указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

    Кроме того, итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки содержит:

а) указание на количество листов приложений;

б) указание на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

      Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими проверку, и  лицом, в отношении которого  проводилась проверка (его представителем).

      До вручения лицу, в отношении  которого проводилась проверка (его представителю), акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе.

      Акт выездной налоговой проверки  составляется в трех экземплярах,  один из которых хранится в  налоговом органе, второй - в установленном  порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

    При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа проверяющими, составляется три экземпляра акта (при участии сотрудников органа внутренних дел - четыре экземпляра акта). При этом один экземпляр акта повторной выездной налоговой проверки остается в вышестоящем налоговом органе, один экземпляр - передается проверяемому лицу, один экземпляр - в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица, один экземпляр передается в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке.

    Акт выездной (повторной выездной) налоговой  проверки вручается лицу, в отношении  которого проведена проверка, или  его представителю с приложением  ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные  факты однородных массовых нарушений.

    К акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются:

- решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

- решение о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

- решение о приостановлении и возобновлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

- решение о продлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки (при наличии);

- требование о представлении документов;

- решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при наличии);

- акт инвентаризации (в случае проведения инвентаризации);

- разделы актов проверок филиалов (представительств);

- документы (информация), истребованные в ходе проверки;

- заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

- протоколы допроса свидетелей, осмотра производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства));

- справка о проведенной проверке;

- документы, подтверждающие факт вручения либо направления справки о проведенной проверке, а также акта налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю;

- копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенных в установленном порядке;

- иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

    Все экземпляры акта выездной налоговой проверки, а также материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, остающиеся в налоговом органе, являются документами для служебного пользования. 
 
 
 
 
 
 

3. ПУТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ  ПРОВЕРОК

      Важнейшим фактором повышения эффективности работы выездных налоговых проверок является совершенствование процедур, позволяющих их контролировать. Необходимыми признаками являются:

1. применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
2. использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

     Наиболее  перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.

     Также эффективной формой для налоговых проверок является перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

     Особенно  актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. В настоящее очень высок уровень уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов, посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы.

     Особая  сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

     Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить  исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать основным принципам:

- налоговое  законодательство должно быть  стабильно;

- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

- взимаемые  налоги должны быть соразмерны  доходам налогоплательщиков;

- равенство  налогоплательщиков перед законом;

- доступность  и открытость информации по  налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны.

     Налоговый контроль необходим для правильности, полноты, своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов в  федеральный бюджет государства, а также для проверки законности операции и действий привлечения к ответственности налогоплательщиков.

     Выездная  налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа, за соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке  установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации, который осуществляется при помощи сбора, хранения, использования и обмене информацией о налогоплательщике, между налоговыми органами и таможенными органами, органов государственных внебюджетных фондов и органов внутренних дел.

     Выездная  налоговая проверка – это проверка деятельности налогоплательщика, правильности исчисления налогов, своевременности уплаты налогов, выявление нарушений, принятие всевозможных мер по их пресечению важное составляющее государственной системы и в целом представляет собой совокупность форм и методов по установлению взимания налогов, сборов, государственных пошлин и других платежей.

     При проведении выездной налоговой проверки, прежде всего, проверяются данных учета  и отчетности, а именно: счет-фактуры, авансовые отчеты, платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, банковские документы, товаросопроводительные документы (путевые листы, товарно-транспортные,  железнодорожные накладные, доверенности), акты выполненных работ, приказы о назначении должностных лиц проверяемой организации (директора и главного бухгалтера), книга продаж за период, в котором отражены указанные операции, налоговая декларация, с отметкой налогового органа, в которой отражены обороты по вышеуказанной сделке.

      При проведении выездной налоговой проверке могут проходить такие действия как:

1. Осмотр территории, помещения, необходимых документов;
2. Истребование документов;
3. Производить выемку документов;
4. Проводить экспертизу необходимых документов;
5. Привлечение специалистов, для оказания содействия в осуществлении налоговой проверки;
6. Привлекать переводчика;
7. Привлекать понятых.

   По  результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, руководитель ИНФС РФ, выносит решение о привлечении  к ответственности налогоплательщика  за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.