Методы проведения выездных налоговых проверок

2.2. Оформление результатов выездной налоговой проверки.

      При рассмотрении материалов налоговой  проверки может быть 
оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы 
мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, 
в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных 
возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои 
объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

      При рассмотрении материалов налоговой  проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

      В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель 
(заместитель руководителя) налогового органа:

1. устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2. устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3. устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4. выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

      В случае необходимости получения  дополнительных доказательств, 
для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, 
не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового 
контроля.

      В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового 
контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная 
форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

      В состав решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля входит:

- номер  и дата решения;

- место составления; 

- Ф.И.О.  руководителя налогового органа, наименование налогового органа, который вынес решение;

- учитываются  обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий;

- полное  и сокращенное наименования организации,  ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф. И. О. физического лица, ИНН;

- указываются  сведения, идентифицирующие налоговую  проверку;

- указываются срок и конкретные формы дополнительных мероприятий налогового контроля;

-Ф. И. О,  классный чин руководителя (заместитель руководителя)

      По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

      В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они 
установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные 
сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, 
и результаты проверки этих доводов. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

     Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит из:

- дата, номер;

- Ф.  И. О, руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа;

- полное  и сокращенное наименования организации,  ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф. И. О. физического лица, ИНН;

- Ф. И. О.  проверяемого лица (его представителя);

- обстоятельства  совершенного привлекаемым к  ответственности лицом налогового  правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

- срок вступления решения в силу;

- порядок  обжалования;

-печать.

      В решении, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указываются срок, в течение которого лицо вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

      Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

      В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

      Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее  решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его и силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

        После вынесения решения, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) Инспекции Федеральной Налоговой Службы выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

      Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

     Обеспечительными  мерами могут быть:

      1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим под пунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

      - недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

      - транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

      - иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

      - готовой продукции, сырья и материалов.

      При этом запрет на отчуждение (передачу в  залог) имущества каждой последующей  группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества  из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

      2) приостановление операций по счетам в банке.

      Приостановление операций по счетам в банке в порядке  принятия обеспечительных мер может  применяться только после наложения  запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

      По  просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение 
о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, на:

1. банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2. залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества.
3. поручительство третьего лица.

      При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом обеспечительных мер.

      Копия решения о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о  принятии обеспечительных мер и  копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

      Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

      Нарушение существенных условий процедуры  рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

      К таким существенным условиям относится  обеспечение возможности лица, в  отношении которого проводилась  проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

      Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

      По  выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.