Место и роль акциза в форировании доходной части государственного бюджета Республики Казахстан

Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.

3) Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение.

Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением [2]

2.2 Анализ поступления акцизов в республиканский бюджет

              за 2008- 2010 года

В целом, по Республике Казахстан за 2008 год в государственный бюджет поступило акцизов на товары внутреннего производства на сумму 19689,8 млн. тенге. В 2009 году данный показатель увеличился на 2119,1 млн. тенге или 10,8%. По состояния на 2010 год поступления акцизов в республиканский бюджет по товарам внутреннего производства сотавили 21 759,8 млн. тенге, при прогнозе 21 269,1 млн. тенге, исполнение составило 102,3%.

Рисунок 1. Динамика поступления акцизов по товарам внутреннего производства и подакцизным видам деятельности за период 2008-2010 гг.

Наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по товарам внутреннего производства составляют нефтепродукты, на их долю приходится 47,6% всех поступлений акцизов. Следующую позицию занимают поступления от этилового спирта и алкогольной продукции, который составляет 27,6%. Доля поступлений от подакцизных товаров непроизводственного характера и подакцизных видов деятельности составляет 21,2%, а по сырой нефти 3,6%

Относительно 2008 года поступления акцизов от алкогольной продукции снизились на 418,5 млн. тенге или на 6,5%. Поступления акцизов по нефтепродуктам в сравнении с 2008 годом увеличились на 982,4 млн. тенге или на 10,5%.(Рисунок 1).

В сравнении с 2009 годом поступления акцизов на товары внутреннего производства снизились на 49,1 млн. тенге или 0,2%, что связано прежде всего со снижением поступлений акцизов на алкогольную продукцию на 586,9 млн. тенге или на 8,9%, и на нефтепродукты на 978,7 млн. тенге или на 8,6%. В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера и видов деятельности на 1774,1 млн. тенге относительно 2008 года (62,6%) и на 1 179,2 млн. тенге или на 34%. относительно 2009 года. Поступление акцизов на сырую нефть в 2010 году выросли на 74%, и составили 792,6 млн. тенге. Но в сравнении с 2008 годом данный показатель снизился на 288,1 млн. тенге или на 26,6%.

При анализе динамики поступления акцизов от импорта,  наблюдается их стабильный ежегодный рост как в абсолютном выражении, так и в процентах в общем поступлении данного налога.

Рисунок 2. Динамика поступления акцизов по импортируемым товарам

за период 2008-2010 гг.

Как видно из рисунка 2 наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по импорту занимает акцизы на импорт нефтепродуктов. Несмотря на то, что в 2009 году этот показатель снизился на 8,1 процентных пункта, в 2010 поступления от акцизов по импорту нефтепродуктов увеличились на 587,7 млн. тенге или на 27,7%, в результате чего он по-прежнему занимает лидирующую позицию и составляет 51,8%.

Как уже было отмечено ранее, за период 2008-2010 гг. наблюдается устойчивый рост поступлений акцизов от импорта. Так от импорта этилового спирта и алкогольной продукции поступления составили 1 328,4 млн. тенге, что на 73% больше поступлений 2009г. Поступления от импорта подакцизной продукции непроизводственного характера также выросли 73% и составили 1 192,3 млн. тенге, нефтепродуктов на 24% и составили 2 705,2 млн. тенге. Поступления акцизов по импорту сырой нефти составили 0,6 млн. тенге (Приложение Д).

Как показано в таблице 1 сумма поступивших акцизов от производства и реализации этилового спирта за 2010 год составила 531,15 млн.тенге, что составляет 51,2% поступлений акцизов за 2009 год (1 038,3 млн.тенге). Исполнение прогноза составляет 86,5%.

В целом, по водке поступление акцизов составило за отчетный период 2010 года 2 979,8 млн.тенге, по сравнению с периодом 2009 года, когда поступление составило 3 332,6 млн.тенге. Недопоступления от прогноза по акцизам на водку за 2009 год, составляют 471,6 млн. тенге (прогноз -3 451,4 млн. тенге, факт — 2 979,8 млн. тенге).

Таблица 1.Поступление акцизов в республиканский бюджет

За период 2010 года поступило акцизов на вино на сумму 223,04 млн.тенге, что ниже на 36,3 % по сравнению с периодом 2009 года, когда фактическое поступление составило 349,9 млн.тенге. Исполнение прогноза при этом составило 182,8%. В 2010 году с целью приведения в соответствие с кодами бюджетной классификации был изменен порядок уплаты акцизов по винным напиткам. Так, если до июня 2009 года акцизы на винные напитки поступали на код 105204 бюджетной классификации (вина, произведенные на территории РК), то с июня предприятия перечисляют акцизы по данному виду продукции на код 105208 (слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые соки с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12 процентов, произведенные на территории РК).

За 2010 год, прогноз по акцизам на шампанское исполнен на 99,3%, а по сравнению с аналогичным периодом 2009 года, поступление акцизов снизилось на 5,8%. Поступления в бюджет по акцизам на шампанское в течение года неравномерны, так как объем реализации из-за специфичности продукции увеличивается, как правило, в начале и в конце года (к новогодним праздникам).

На увеличение на 1,35 млн. тенге суммы акцизов от коньяка, фактически поступившей в бюджет с начала года (75,25 млн.тенге), в сравнении с аналогичным периодом 2009 года (73,9 млн.тенге) повлияло также то, что с июля 2009 года поступают также акцизы на бренди [20].

В 2010 году акцизов с нефтепродуктов было уплачено в размере 11 148,1 млн. тенге при прогнозе 10 515,2 млн.тенге, в 2009 году- 11 789,6 млн. тенге. При этом объем фактических поступлений снизился по сравнению с 2009 годом на 641,4 млн.тенге или 5,4 %. Причиной этому послужило погашение в 2009 году АО «ПКОП» недоимки по нефтепродуктам, образовавшейся в 2008 году на общую сумму 1129,1 млн тенге. В целом в отчетном году, без учета поступлений по недоимке 2008 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтепродуктам по отношению к 2009 году на 488,7 млн. тенге.

Вместе с тем, в разрезе кодов нефтепродуктов наблюдается снижение поступления акцизов по кодам реализации бензина и дизельного топлива юридическими и физическими лицами в розницу. Данное обстоятельство объясняется изменением политики деятельности АО «ПКОП» в части реализации своей продукции. Если в 2009 году ставка акциза, применяемая к филиалам АО «ПКОП», составляла 5000 тенге за 1 тонну, то с 2010 года, в связи с тем, что филиалы перерегистрировались в отдельные самостоятельные предприятия, к ним применяется ставка акциза 500 тенге за 1 тонну.

Кроме того, если в 2009 году на один код бюджетной классификации поступали платежи и от оптовой и от розничной реализации нефтепродуктов, то в 2010 году для осуществления надлежащего контроля за полнотой уплаты акциза по нефтепродуктам были введены дополнительные коды бюджетной классификации, в результате чего в настоящее время поступления от оптового и розничного звена учитываются отдельно.

За 2010 год акцизов от производства табачных изделий и прочих изделий, содержащих табак поступило в бюджет 4 121,1 млн. тенге, план-прогноз в размере 3 932,7 млн. тенге выполнен на 104,8 % с превышением на 188,4 млн. тенге.

По суммам уплаченных в бюджет акцизов от производства табачной продукции 57,6% всех уплаченных акцизов приходится на АО «Филип Моррис Казахстан».

В целом, поступление акцизов от производства табачных изделий сформировано за счет трех областей, а именно Алматинской (3 938,1 млн. тенге), Южно-Казахстанской (155,7 млн. тенге) и Костанайской (8,9 млн. тенге).

Поступления акцизов от производства и реализации икры осетровых и лососевых рыб за январь-декабрь 2010 года составили 40,1 млн. тенге, план-прогноз выполнен на 105,2 %, в 2009 году за аналогичный период акцизов поступило в размере 23,4 млн. тенге, хотя реализация уменьшилась на 13%. Причиной этому послужило увеличение стоимости икры.

За 2010 год поступления акцизов по игорному бизнесу составили 303,8 млн. тенге при плане - прогнозе 267,6 млн. тенге, исполнение прогноза составило 113,5 %, прогноз перевыполнен на 36,2 млн. тенге. В сравнении с 2009 годом (168,7 млн. тенге) темп роста составил 180,1 %.

По республике на данный момент зарегистрировано 22 субъектов, получивших лицензию на занятие организации и проведения лотерей. По данному виду деятельности за 2010 год в бюджет поступило акцизов на 107,1 млн. тенге при плане 85,8 млн. тенге, исполнение прогноза составило 124,8%. Прогноз перевыполнен по Восточно - Казахстанской области (160%), Костанайской области (150%), Кзылординской области (125%) и г. Алматы (124,9%). Из общей суммы уплаченных акцизов от организации и проведения лотерей 99% поступлений приходятся на г. Алматы, из которых основная доля поступлений приходится от Национальной лотереи. По сравнению с 2009 годом поступления увеличились на 24,2 млн. тенге или 29,3%[29, c.84].

2.3 Анализ поступления акцизов в местный бюджет по г. Семей

Рассмотрим поступление акцизов по материалам Налогового комитета  г. Семей. В 2010 году в целом прогноз по акцизу исполнен на лишь на 66,78 %, при прогнозе 89 352 тыс. тенге, фактическое поступление акциза составило 59678 тыс. тенге (Таблица 2).

За 2010г. при прогнозе по акцизу на  спирт 8400 тыс.тенге поступлений в бюджет нет. Аналогичная ситуация по акцизу на  шампанское, при прогнозе 33120 тыс. тенге поступлений в бюджет нет. Это объясняется отсутствием налогоплательщиков. По акцизу на пиво на учете в Налоговом комитете по г.Семей состоят 2 налогоплательщика, как в 2010 году так и в   2009 году. Начисление акциза составило  в 2009 г.  – 1177 тыс.тенге , в 2010 г. – 1067,2 тыс.тенге., уменьшение объясняется снижением объемов реализации пива , ввиду снижения конкурентоспособности пива, так за 2009г. было реализовано167,5 тысяч литров , а  2010г. – 122,2 тыс.литров. По акцизу на крепленные напитки начисление за 2010г. составило 20,1 тыс.тенге, поступило 19,0 тыс.тенге , переплата на 01.10.2010г. составила 4,0 тыс.тенге.

Таблица 2. Поступления акцизов по г.Семей

за 2008-2010 годы