Место и роль акциза в форировании доходной части государственного бюджета Республики Казахстан

Содержание

Введение                                                                                                      3

1Экономическая сущность и природа акцизов                                       5            

1.1 История возникновения и развития акцизов                                     8

1.2 Основные положения законодательства об акцизах                       13

1.3 Зарубежный опыт применения акцизов

2 Анализ исчисления акциза и его место в формировании доходной

   части государственного бюджета РК                                                  18

2.1 Механизм исчисления и взимания акцизов                                     18

2.2 Анализ поступления акцизов в республиканский бюджет

      за 2009-2010                                                                                        21

2.3 Анализ поступления акцизов в местный бюджет по городу

      Семей                                                                                                   25

3 Проблемы и пути совершенствования акцизного

   налогообложения                                                                                   28

3.1 Современные проблемы взимания акцизов в РК                            28

3.2 Перспективы развития механизма взимания акцизов                    34

Заключение                                                                                               41

Список использованной литературы                                                     43

Приложение

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных бюджетов.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

1) Обозначить основные положения законодательства об акцизах;

2) Выявить характер реального плательщика акцизов;

3) Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его совершенствования, на примере бензина и дизельного топлива.

В первой главе мы рассмотрели законодательную базу, на которой основываются акцизы. В данной главе мы произвели обзор и анализ наиболее важных нормативных документов.

Вторая глава посвящена одному из наиболее существенных вопросов, связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и на кого в большей степени и как влияет введение акцизов?».

В третьей главе изучался вопрос акцизного сбора за реализацию бензина и дизельного топлива в розничной торговле.

Если мы заглянем в энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Среди косвенных налогов акцизы, как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования потребительского рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

1 Экономическая сущность и природа акцизов

1.1 История возникновения и развития акцизов

С момента возникновения государства перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

В прежние времена акциз называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. Механизм обложения, действовавший в те времена, известен лишь приблизительно, что не позволяет точно указать, когда акцизы появились впервые. Достаточно отметить, что например, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, а также с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. В Древнем Египте эпохи XII-XIII династий (начало 2-го тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво.[3, с. 89]

Н.И. Тургенев называл акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления. В своем исследовании «Опыт теории налогов» (1818) он писал, что подать с соли во Франции была введена в 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому королю из дома Валуа, ввести подать как на соль, так и на вино и водку. Президент Гено приписал введение данной подати также Филиппу Валуа, многие же  - Филиппу Прекрасному, а другие Филиппу Длинному. Подать с соли была отменена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии это подать была введена, но уже в новом виде.

В том же научном исследовании приводится сведения о возникновении акциза и примеры из практики его применения в других государствах. В частности, отмечается, что в Англии акциз был введен так называемым Долгим парламентом. В 1729 году акциз с соли был отменен, но вскоре вновь введен Робертом Вальпором (Уолполом) для уменьшение подземельной подати. Подать с соли была распространена и в других государствах. По изгнании царей из Рима Сенат присвоил себе монополию на соль. В последствии на соль в Римской империи был введен налог; город Рим был освобожден от него. Аналогическая акцизу подать с хлеба взималась с Голландии, Папской области и Женевской Республике.[4, с. 149]

Акциз был известен и в странах Азии. В книге Шао Ван Чена «Система налогообложения Китая династии Цин, 1644-1911» (1914) говорит о том, что в период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные государственные услуги, ликин) была и акцизная пошлина. Она называлась компенсационным сбором и налагалась в провинциях – потребителях соли на соль провинций-производителей: сбор уплачивался в провинции Гуан-дун на соль из Гуан-си и Сы-чуань, а в Гуй-чжоу – на соль из Ган-су. Тем самым эти две провинции пополняли свои скромные доходы.

Подобные примеры взимания акциза можно продолжить. Однако работы, посвященные пошлинам, податям или сборам, аналогичны акцизам, интересны не столько вследствие упоминания о них о первом установления акциза в том или ином государстве, сколько благодаря определению особенности этого специфического платежа.

В этой связи наиболее примечателен труд основоположника классической политэкономии Вильяма (Уильяма) Петти «Трактат о налогах и сборах» (1662), посвятившего акцизу отдельную главу (гл. XV). Петти выделят три группы вопросов, подлежащих рассмотрению. Во-первых, назначения и механизм взимания акциза. Во-вторых, взимания акцизов во внешней торговле. И, наконец, в-третьих, доводы в пользу взимания акциза.  

«Всеми, - говорит Петти, - приятно считать, что жители должны участвовать в покрытие государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Однако существует два рода богатства: одно – фактическое, другое – потенциальное. Человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевает или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует. Те же люди, которые хотя и имеют достаточно возможностей, но мало пользуются ими, лишь потенциально богаты или богаты лишь воображении; они являются скорее управляющими и банкирами других людей, чем собственниками для самих себя».[3, с. 93] Исходя из этого, Петти констатирует, что каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе и действительно потребляет. Первое, что необходимо сделать, -  это подсчитать, чему равны в общей сумме расходы всей страны, состоящие из затрат каждого жителя на самого себя, а затем, какая часть этих расходов необходимо на покрытие общественных средств. Затем следует согласиться, что самая лучшая идея потребления состоит в обложение каждого средства существования в отдельности как раз в тот момент, когда оно готово для употребления; иначе говоря, не следует зерно облагать до того, как оно обращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилось в сукно или, вернее, пока она не превратилась в окончательно в платье, так, чтобы была учтена стоимость шерсти, ткацкой и портняжной работы, вплоть до стоимости ниток и иголок. Однако, так как такой учет потребовал бы, возможно, слишком большого труда, необходимо составить список таких товаров, как природных, так и искусственных, учет которых может быть легко произведен, на которых (на них ли самих или на том предмете, в котором они находятся) может держатся штемпель акцизной платы и которые в тоже время, насколько это возможно, готовы к употреблению. Затем нужно учесть, какое количество дальнейшего труда или расходов необходимо затратить на каждый из них до их потребление того, чтобы сделать соответствующую поправку.[3, с. 103]

На вопрос о том, должны ли вывозимые отечественные товары облагаться акцизом или же товары, которые ввозятся в замен их, не должны облагаться никаким акцизам, В. Петти отвечает, что первые не должны, ибо они не потребляются на родине в натуре. Однако те товары, которые ввезены из-за границы взамен их и потребляются в стране, должны облагаться акцизами в том случае, если экспортированные товары не включают акцизы: «Таким образом, то, мы потребляем, будет облагаться один раз, а не чаще».[3, с. 105] Если же взамен товаров ввозится драгоценные металл, то в том случае, когда из него чеканятся деньги, он не должен облагаться акцизом, потому что деньги будут обменены на другие товары, которые и будут облагаться. Но если этот драгоценный металл будет переработан в украшения и посуду, или вытянут в проволоку или ленту, или сплющены в листы, то они тоже должны быть обложен, потому что этим путем он потребляет и окончательно расходуется,  что особенно ясно при выделке позументов и при золочении.

Понимая неоднозначное отношение к акцизу, которые часто принимает негативную сторону, Петти на примере обложения дымовых труб подчеркивает, что акциз должен быть ясным и небольшим, и приводит основных довода в пользу акцизов. Во-первых, справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Во-вторых, этот налог, если только он не сдается в откуп, а регулярно взимается, располагается к бережливости, что является единственным способом обогащения народа. В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждой момент.

В указанном контексте представляет интерес еще одна работа. Шарль Луи Монтескье в своем сочинении «О духе законов» (1748) не использует термина «акциз», но некоторые его главы (например, гл. XIV «Об отношение природы налогов к образу правления») посвящены именно косвенным налогам, в том, числе и к акцизам. По мнению автора, подушный налог более свойственен рабству, налог на товары – свободе, потому что он не столь посредственно затрагивает личность плательщика. Этот налог, в действительности уплачиваемый плательщиком, хотя и взимаемый с продавца, есть ссуда, получаемая от купца получателем; поэтому купец является общим должником государства  и кредитором всех остальных лиц. Он наперед уплачивает государству налог, который когда-нибудь будет ему будет уплачен покупателями; и он уже уплатил за покупателя налог, уплатив его за свои товары. Понятно поэтому, что чем умереннее образ правления, чем более царит в нем дух свободы, чем в большей безопасности находятся имущества, тем легче купцу вносить вперед государству большие налоги, представляя, таким образом, ссуду частным лицам.[5, с. 115]