Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

Таблица 2.7

Компенсация отмены налога с продаж в 2009-2010 гг., млрд. руб.

	2009	2010
Потери региональных и местных  бюджетов в связи с отменой  налога с продаж - всего	60,6	64,8
Компенсирующие налоги - всего	56,7	73,7
в том числе за счет:
- увеличение поступлений от налога на имущество организаций;	18,3	19,8
- отказ от зачисления в федеральный  бюджет налогов, взимаемых с  малого бизнеса;	11,8	13,6
- передача в региональные бюджеты  части акцизов на нефтепродукты,  поступающих в настоящее время  в федеральный бюджет.	26,6	40,3

По оценке Минэкономразвития России реализация предложенного сценария налоговой реформы оказала следующее  влияние на макроэкономические показатели (таблица 2.8)

Таблица 2.8

Влияние на макроэкономические показатели оптимизации системы косвенных налогов

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Дополнительные инвестиции в основной капитал (млрд. руб.) Рост в % к базовому варианту	29,3 1,2	74,3 2.7	85.9 2.7
Дополнительный объем произведенного ВВП (млрд. руб.) Рост в % к базовому варианту	35,4 0,2	112.8 0.7	160,7 0.9
Дополнительный объем промышленной продукции (млрд. руб.) Рост в % к базовому варианту	34,1 0.4	77.5 0.8	95.1 0.8

 

3. Перспективы  развития системы косвенного  налогообложения в РФ

В результате проведенной за последние два года интенсивной совместной работы Правительства и Федерального Собрания было принято одиннадцать глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако, следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов в объеме около 2 % к ВВП.

Успешность  развития страны в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки.

В настоящее  время в косвенном налогообложении  имеет место определенный дисбаланс  в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Важнейшим результатом  реализованных мер в косвенном  налогообложении стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним  из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

Однако формирование конкурентоспособной налоговой системы косвенных налогов должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходима дальнейшая оптимизация системы косвенных налогов.

Прежде всего, представляется целесообразным дальнейшее снижение ставки НДС на два пункта. По мнению экспертов Минэкономразвития  при применении данной меры возможны следующие последствия.

Отрицательные последствия:

· Не приведет к  снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.

· Усиление зависимости  доходов бюджета от мировых цен  на сырьевые товары.

· Снижение доходов  по налогу, издержки, как государства, так и налогоплательщиков по администрированию  и уплате которого минимальны.

· Направление  большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение  уровня оплаты труда работников.

Положительные последствия:

· Снижение налоговой  нагрузки на экономику примерно на 100 млрд. руб., или примерно на 0,7 % к ВВП.

· Направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в  пользу несырьевых отраслей.

· Некоторое  увеличение прибыли организаций, часть  которой может быть направлена и  на инвестиционные цели.

· Фактор перераспределения  налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных  бюджетов.

Представляется  достаточно сложной задачей спрогнозировать  варианты использования налогоплательщиками  высвобождаемых средств в результате реализации предложений по снижению ставки и изменению режима применения НДС. Однако, возможны следующие варианты направления налогоплательщиками средств, остающихся в их распоряжении:

1) увеличение  фонда оплаты труда.

Дополнительные  средства в несырьевых отраслях экономики (особенно в легкой и пищевой промышленности и машиностроении), могут быть направлены на увеличение фонда оплаты труда, тем более, что официальный уровень оплаты труда в них заметно ниже, чем в отраслях, связанных с добычей и переработкой нефти минерального сырья. В этих отраслях высвобождаемые средства могут быть использованы на выравнивание заработной платы с целью привлечения квалифицированных кадров.

2) увеличение  оборотных средств.

Отдельными  предприятиями, имеющими хорошие перспективы сбыта произведенной продукции, дополнительные средства могут быть направлены на пополнение собственных оборотных средств без дополнительного увеличения краткосрочного кредитования. В этом случае в перспективе должно иметь место увеличение объемов производства, если увеличение оборотных средств будет использовано на дополнительные закупки сырья и материалов. Такой вариант реален, прежде всего, для лесопромышленного комплекса, химии и нефтехимии, легкой и пищевой промышленности.

3) увеличение  инвестиций в основной капитал.

Часть дополнительных средств может быть использовано на инвестиции. Однако, для формирования благоприятных условий для вложения налогоплательщиками высвобождаемых средств в инвестиции необходимо решение других проблем, в конечном итоге, определяющих прибыльность инвестиций. Главной проблемой в настоящее время является не недостаток инвестиционных ресурсов (заметные потенциальные инвестиционные ресурсы в настоящее время сконцентрированы в экспортно-сырьевых отраслях промышленности), а недостаток инвестиционных проектов, более выгодных и надежных по сравнению с вложением в иностранные активы.

4) увеличение  оттока капитала.

Это направление  использования высвободившихся  средств сохранится, пока вложения в отечественную экономику не станут более привлекательными для бизнеса по сравнению с вложениями в иностранные активы. Однако преодоление такого положения в большей степени чем собственно налоговые меры зависит от целого ряда макроэкономических, институциональных, политических и других факторов, включая преодоление административных барьеров и преобразований в банковской системе.

С 1 января 2008 года налоговый период по НДС будет  установлен как квартал, а не год, как сейчас.

С 1 января 2007 года предполагается внесение изменений  в главу 22 Налогового Кодекса, посвященную акцизам.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК уточнена формулировка о  перечне товаров, не рассматриваемых  в качестве подакцизных. В действующей  до 1 января 2007 года редакции сказано, что "не рассматривается как подакцизные  товары следующая спиртосодержащая продукция". Далее приводится перечень этих видов продукции. В новой редакции эта формулировка звучит так: "Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары".

После внесения поправок в статью 181 Налогового Кодекса  для целей обложения акцизами уже неважно, является этот отход спиртосодержащей продукцией или этиловым спиртом. Головная фракция этилового спирта освобождается от уплаты акциза, поскольку она является отходом спиртового производства.

С 2007 года в статье 181 НК не будет нормы о том, что для освобождения от уплаты акцизов по таким отходам они должны быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в Российской Федерации. Это вызвано тем, что необходимость ведения такого реестра исключена из Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

До 2007 года согласно пункту 3 статьи 201 НК РФ к вычету принимаются  только суммы акциза, уплаченные по при обретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров. С 1 января 2007 года вычетам будет подлежать сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья исписанных в производство. Причем независимо оттого, реализована продукция из этого сырья или нет.

Еще одно существенное изменение касается производства денатурированного  спирта и не спиртосодержащей продукции в структуре одной организации.

С 1 января 2007 года принципиально меняется порядок  исчисления акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2007 года организации будут  начислять акциз только при осуществлении  операций по реализации (передаче) произведенных  подакцизных товаров. Датой исчисления акциза будет являться день отгрузки нефтепродуктов производителем. Согласно статье 200 НК РФ правом на налоговые вычеты организация сможет воспользоваться, только если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты.

Кроме того, новым  является положение о том, что  свидетельство на производство прямогонного бензина сможет получить лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого в налоговый орган необходимо представить договор о такой переработке. Кроме того, свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано собственнику прямогонного бензина, заключившему договор на его переработку с производителем продукции нефтехимии.

Еще одно новшество  состоит в том, что эти свидетельства  будут выдаваться практически бессрочно. Их действие может прекращаться только по заявлению налогоплательщика. Другие основания для аннулирования  свидетельств предусмотрены в статье 179.3 НК РФ. Сейчас срок действия свидетельства ограничен одним годом.

Статья 200 НК РФ дополнена пунктами 13-15. В результате с 2007 года налогоплательщики, направляющие прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, имеют право  принять к вычету суммы акциза, начисленные по прямогонному бензину. Перечень документов, необходимых для получения указанных вычетов, предусмотрен в новых пунктах 200-й статьи НК РФ.

С 1 января 2007 года меняется порядок формирования налоговой  базы на подакцизные товары, по которым установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим пункт 2 статьи 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, на основании которого налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется исходя из двух показателей. А именно:

объема реализованных (переданных) сигарет и папирос  в натуральном выражении (в тыс. шт.);

расчетной стоимости  этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен.

Для оптимизации  косвенных налогов необходимо упорядочить  систему налогового администрирования. Работа налоговых органов должна оцениваться не только по объему поступивших  косвенных налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков, оперативности рассмотрения поступивших запросов, своевременности возврата излишне уплаченных сумм и иным качественным показателям. В связи с этим предполагается в ближайшее время утвердить единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, в котором будут содержаться конкретные сроки совершения налоговыми органами всех процедур, возникающих во взаимоотношениях с налогоплательщиками.

Для совершенствования  налогового администрирования в 2006 году предполагается упорядочить процесс  проведения камеральных налоговых  проверок, увеличить срок для представления  налогоплательщиком возражений на акты налоговых проверок, увеличить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов и пояснений с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребуемых документов. Также планируется установить предельный срок проведения выездной налоговой проверки - 2 месяца, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, - 3 месяца. При этом такой срок может быть продлен по решению вышестоящих налоговых органов.

Коренным образом  планируется улучшить информационную работу налоговых органов, создать  подразделения для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок, работники которых назначаются на должность или снимаются с должности руководителем вышестоящего налогового органа.