Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

при помещении  товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

при помещении  товаров под таможенный режим  временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных под  таможенный режим переработки вне  таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при помещении  товаров под таможенный режим  переработки для внутреннего  потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. Современная система налогообложения косвенными налогами в РФ

2.1 Оценка  и анализ косвенных налогов,  взимаемых налоговыми органами  РФ

Данные по поступлению  косвенных налогов в бюджеты  РФ различных уровней за 2004-2006 гг. следующие (таблица 2.1 и 2.2):

Таблица 2.1

Поступление в  бюджетную систему Российской Федерации  косвенных налогов, администрируемых ФНС России в 2009-2010 гг., млрд. руб.

	2009 год	2010 год	в процентах к 2009 году
Всего поступило в бюджетную  систему	4 386,30	5 703,48	130,0
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный  бюджет	3 741,86	4 896,65	130,9
Государственные внебюджетные фонды	644,44	806,83	125,2
Налоги и сборы - всего	3 741,86	4 896,65	130,9
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	1 958,32	2 668,38	136,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 783,55	2 228,27	124,9
из них:
Налог на добавленную стоимость (в  федеральный бюджет):
на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации	749,08	1 025,66	136,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	-	20,92	-
Акцизы	202,37	236,15	116,7
в федеральный бюджет	71,60	89,54	125,1
в консолидированный бюджет субъекта РФ	130,78	146,61	112,1

Таблица 2.2

Поступление в бюджетную систему  Российской Федерации косвенных налогов, администрируемых ФНС России, за январь-сентябрь 2010-2011 гг., млрд. руб.

	2010 год	2011 год	в процентах к 2010 году
Всего поступило в бюджетную  систему	3 873,9	4 873,4	125,8
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет	3 301,7	4 153,3	125,8
Государственные внебюджетные фонды	572,1	720,1	125,9
Налоги и сборы - всего	3 301,7	4 153,3	125,8
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	1 825,9	2 241,1	122,7
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	1 475,9	1 912,3	129,6
из них:
Налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации	678,1	702,3	103,6
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь	14,8	19,3	130,7
Акцизы	170,0	185,5	109,1
в федеральный бюджет	61,1	69,9	114,5
в консолидированный бюджет субъекта РФ	109,0	115,6	106,1

Таким образом, в бюджеты страны поступило администрируемых ФНС  России косвенных налогов 1282,73 млрд. рублей. Доля НДС в общей массе  налогов, поступающей в федеральный бюджет в 2009-2011 гг. представлена на рис.2.1-2.3.

Рис 2.1 Доля НДС в общей сумме  налогов, поступающих в федеральный  бюджет в 2009 г.

Рис 2.2 Доля НДС в общей сумме  налогов, поступающих в федеральный  бюджет в 2010 г.

Рис 2.3 Доля НДС в общей сумме налогов, поступающих в федеральный бюджет в январе-сентябре 2011 г.

На основании данных рис.2.1-2.3 видно, что доля НДС в общей массе  администрируемых ФНС России доходов  значительна и составляет порядка 38%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году составили 1046,58 млрд. рублей и по сравнению с 2009 годом выросли на 297,5 млрд. рублей, или в 1,36 раза.

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2010 году (по предварительным данным) составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2009 году (темп роста экспорта за январь-ноябрь 2010 года относительно января-ноября 2009 года составил 136,6%). Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2010 году 236,15 млрд. рублей и выросли относительно 2009 года на 16,7%. Доля акцизов в общей массе налогов представлена на рис. 2.4-2.6.

Рис. 2.4 Доли акцизов в федеральном  и консолидированном бюджетах в 2009 году

Рис. 2.5 Доли акцизов в федеральном  и консолидированном бюджетах в 2010 году

Рис. 2.6 Доли акцизов в федеральном  и консолидированном бюджетах в  январе-сентябре 2011 года

На основании анализа рис. 2.4-2.6 видно, что доля акцизов среди налогов, администрируемых ФНС России невелика (порядка 3% в налоговых доходах федерального бюджета и порядка 7% - в местных). Это свидетельствует об относительно небольшом налоговом бремени плательщиков акцизов. Собираемость акцизов имеет тенденцию к росту. В таблицах 2.3-2.4 представлено поступление различных видов акцизов в федеральный бюджет.

Таблица 2.3

Поступление акцизов в федеральный  бюджет в 2009 году

Виды акцизных товаров	Сумма, млрд. руб.
Спирт этиловый, спиртосодержащая продукция	3,6
Табачные изделия	25,7
Нефтепродукты	40,1
Алкогольная продукция	1,1
Пиво	0,5
Автомобили легковые, мотоциклы	0,6
ИТОГО:	71,6

Таблица 2.4

Поступление акцизов в федеральный  бюджет в 2010 году

Виды акцизных товаров	Сумма, млрд. руб.
Спирт этиловый, спиртосодержащая продукция	3,14
Табачные изделия	28,9
Нефтепродукты	45,8
Алкогольная продукция	4,2
Пиво	4,5
Автомобили легковые, мотоциклы	3
ИТОГО:	89,54

Из анализа таблиц видно, что  наибольшую долю акцизов приносят нефтепродукты и табачные изделия.

Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2010 году составили 3,6 млрд. рублей, что на 15,3% меньше, чем  в 2009 году.

В федеральный бюджет в 2010 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 28,9 млрд. рублей, что на 24,2% больше поступлений 2009 года.

Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо  и моторные масла) в федеральный бюджет в 2010 году составили 45,8 млрд. рублей и относительно 2009 года выросли на 14,1%.

2.2 Налоговая  реформа системы косвенного налогообложения  в России

На основании  анализа данных предыдущего раздела  виден рост собираемости косвенных налогов за анализируемый период. Увеличение размера собираемых косвенных налогов было достигнуто за счет проводимой налоговой реформы.

Решение о снижении ставки НДС с 20% до 18% способствовало увеличению финансовых ресурсов у налогоплательщиков, которое распределилось между отраслями в следующих объемах (таблица 2.5):

Таблица 2.5

Выигрыш отраслей российской промышленности в результате снижения ставок НДС

Сектора	Сумма, млрд. руб.
Всего	97
Сырьевые отрасли	16
Несырьевые отрасли	56

Относительно небольшой "выигрыш" сырьевых отраслей в результате снижения ставки НДС обусловлен их высокой экспортной ориентированностью и связанным с этим возвратом налогоплательщикам сумм НДС, уплаченных ими по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), связанным с производством экспортной продукции.

Таким образом, принятие решения о  снижении основной ставки НДС в наибольшей степени по сравнению с другими  предлагаемыми мерами способствовало благоприятному структурному сдвигу в  распределении налоговой нагрузки между секторами экономики. При этом из несырьевых отраслей наибольшая сумма средств осталась в распоряжении организаций строительства (13 млрд. рублей) машиностроения и металлообработки (11 млрд. рублей), торговли и общественного питания (7 млрд. рублей), пищевой промышленности (6 млрд. рублей) и железнодорожного транспорта (5 млрд. рублей).

Другой важной принятой мерой являлось принятие, начиная с 2009 года, к зачету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками  поставщикам товаров (работ, услуг) при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию.

Принятия к вычету уплаченного  НДС при проведении налогоплательщиками  капитальных вложений в процессе строительства, а не после ввода  строящихся объектов в эксплуатацию обеспечило сохранение в обороте организаций в 2009 году средств в объеме примерно 45 млрд. рублей, в 2010 году - в объеме примерно 50 млрд. рулей.

В соответствии с ныне действующим  порядком предоставления налогового вычета по НДС при осуществлении капитальных  вложений такие средства принимаются к вычету в более поздние сроки (средний срок реализации инвестиционных проектов составляет порядка трех лет). Поэтому реализация этой меры означает более ранний возврат государством средств налогоплательщика, уплаченного им в виде НДС при оплате материальных ресурсов по капитальным вложениям. Однако для федерального бюджета прямым следствием данной нормы будут иметь место прямые потери в доходах в указанных выше суммах в первые годы после ее введения.

По оценке Минэкономразвития России свободные средства налогоплательщиков, которые образуются при осуществлении, данного решения распределились по отраслям следующим образом (таблица 2.6):

Таблица 2.6

Выигрыш отраслей российской промышленности в изменения системы вычета НДС

	2009 год	2010 год
	млрд. руб.	в % к итогу	млрд. руб.	в % к итогу
Сырьевые отрасли	14,9	32,6	16,3	32,6
Электроэнергетика	2,7	6,2	3,1	6,2
Химическая промышленность	1,3	2,8	1.4	2,8
Лесная и целлюлозно-бумажная промышленность	0,8	1,8	0,9	1,8
Текстильная и обувная промышленность	0,2	0,4	0,2	0,4
Металлургия	3,7	8,2	4,1	8,2
Машиностроение	2,1	4,6	2,3	4,6
Пищевая промышленность	2,1	4,8	2.4	4,8
Сельское хозяйство	1,8	4,0	2,0	4,0
Транспорт в т. ч. трубопроводный	15,4 6,8	34,6 15,0	17,3 7,5	34,6 15,0
Всего	45,0	100,0	50,0	100,0

Таким образом, наибольший "выигрыш" от реализации рассматриваемой меры получили сырьевые отрасли и связанный  с ними трубопроводный транспорт.

Вместе с тем, в отличие от снижения ставки НДС данная мера имеет  направленный инвестиционный эффект, обеспечивая сохранение в обороте налогоплательщиков в процессе капитального строительства средств в размере 20% от стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных поставщикам в ходе осуществления строительства.

В целях повышения эффективности российской налоговой системы был отменен налог с продаж. Фискальная нагрузка этого налога усугублялась несовершенством законодательного регулирования процесса взимания этого налога, что в свою очередь являлось сдерживающим фактором развития отдельных отраслей - отраслей розничной торговли и сферы услуг.

Компенсация выпадающих доходов региональных бюджетов, вызванных отменой налога с продаж, была осуществлена за счет повышения фискальной значимости налога на имущество организаций, отказа от зачисления в федеральный бюджет налоговых поступлений при использовании специальных режимов налогообложения малого бизнеса, а также передачи в региональные бюджеты части акцизов на нефтепродукты, поступающих ранее в федеральный бюджет (таблица 2.7):