Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

В РФ существуют следующие основные косвенные налоги:

· налог на добавленную стоимость,

· акцизы на отдельные  виды товаров.

Таможенные  пошлины вынесены за рамки перечня  косвенных налогов не случайно. В  течение ХХ века таможенные пошлины  приобрели особенное значение и  являются мерами таможенно-тарифного  регулирования. Таможенные пошлины сохраняют фискальную функцию, присущую налогам, но усиленную при этом регулятивной функцией.

До недавнего  времени в РФ действовали другие виды косвенных налогов - например, налог с продаж, взимаемый на уровне субъектов федерации при продаже  различных товаров. С 1 января 2004 года он был отменен. Можно выделить следующие причины его отмены.

Прежде всего, при взимании налога с продаж нарушаются конституционные принципы - происходит перенос налога на налогоплательщиков других регионов. В российском налоговом законодательстве сейчас отсутствуют специальные правила определения налоговой юрисдикции регионов. Ни Налоговый кодекс, ни другие законодательные акты не определяют, каковы пределы налоговой юрисдикции субъекта федерации. В отсутствии этих норм введение регионального налога с продаж ведет к ущемлению прав других территорий.

При этом определение  налоговой юрисдикции субъекта федерации  является существенным элементом налогового обязательства, поскольку позволяет  определить, должен ли налогоплательщик платить региональный налог или нет.

Другой конституционный  принцип, который нарушался в  данном случае - принцип свободного перемещения финансовых средств. Налог  с продаж взимается при расчетах за товары, работы и услуги в наличной форме. Тем самым подвергается налогообложению только одна из форм расчетов, используемых в предпринимательской деятельности. Таким образом, законодатель стремится ограничить эту сферу применения наличных расчетов. Но ограничение наличного денежного обращения средствами налогового права не соответствует принципу соблюдения баланса публичного и частного интереса. А этот принцип вытекает из международно-правовых документов по защите прав человека и является одним из основополагающих в практике применения Европейским судом по правам человека Европейской конвенции о защите прав и основных свобод от 4 ноября 1950 года. Европейский суд допускает, что государство может в исключительных случаях ограничивать частные имущественные права во имя поддержания публичного общественного порядка. Но такие ограничения не должны носить фискального характера. Россия является участницей этой Европейской конвенции, следовательно, ее положения необходимо соблюдать.

Ивлиева М. считает  также, что продолжение взимания этого налога нарушает принцип равного  налогового бремени. Этот принцип в свое время был провозглашен еще Адамом Смитом, который говорил, что каждый должен участвовать в покрытии расходов государства и платить налоги сообразно своим способностям. Данный принцип уплаты налогов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщика является общепризнанным принципом налоговой системы. Например, Конституционный суд в своем постановлении от 4 апреля 1996 года указал, что в соответствии с Конституцией принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. И этот принцип должен реализовываться не только при взимании прямых налогов, скажем, налога на доходы физических лиц, где существует необлагаемый минимум доходов, различные вычеты и т.п., но и при взимании косвенных налогов.

В отличие от налога на добавленную стоимость  у налога с продаж есть очень сильный  кумулятивный эффект. Он накапливается  по мере движения товара. Если у НДС  есть механизм зачета входного налога, то у налога с продаж его нет. Продавец продал товар, в его цену включается налог с продаж. Товар продается дальше, и опять облагается налогом. На стадии движения товар без конца обрастает этим налогом, что ведет к увеличению его цены.

1.2 Сущность  НДС и история его введения в России

Добавленная стоимость  представляет собой ту часть стоимости  товара (работ, услуг), которую производитель  товара добавляет к стоимости  затрат (сырья, материалов, работ и  услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную  стоимость входят следующие компоненты:

затраты на оплату производственного персонала;

отчисления  в социальные фонды;

амортизационные отчисления;

проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы;

прибыль.

Налог на добавленную  стоимость имеет французское  происхождение. Фраза "налог на добавленную стоимость" впервые была сформулирована в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре. Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, эволюционировавший в течение двадцатого века от налога на рост оборота, имевшего "каскадный" характер (при продаже товаров налогом каждый раз облагалась вся стоимость товара) до налога, которым облагается лишь дополнительная стоимость, в то время как основная стоимость переходит от сделки к сделке в неизменном размере.

Налог на добавленную  стоимость в настоящее время  широко распространен в мире - около 50 государств применяют ту или иную его разновидность в своей  фискальной политике. Однако, например, в США законодатели признали нецелесообразным введение этого налога.

В настоящее  время НДС является основным косвенным  налогом в Европейском Сообществе - все государства-члены в обязательном порядке ввели его в применение. Кроме того, наличие НДС является непременным условием для вступления в ЕС новых членов. Такое широкое распространение НДС объясняется следующими причинами:

1) основным преимуществом  НДС является то, что он позволяет  точно определять налоговую составляющую  цены товара на каждой стадии  производства и распределения,  что исключает ее повторное  налогообложение;

2) НДС позволяет  освободить от налога экспорт  и облагать налогом импорт, что  необходимо для отмены внутренних  фискальных границ и обеспечения  конкуренции, а, следовательно,  и для достижения основной  цели ЕС - построения внутреннего  рынка.

С начала 1970 годов государства - члены ЕС намеревались заменить существующие в их государствах системы налогов с оборота общей системой НДС, что и было осуществлено. НДС был также принят в государствах, которые присоединились к Сообществу в начале 1973 года.

Следующей важной ступенью в развитии НДС было принятие в 1977 году Шестой Директивы НДС. Но принятие этого наиважнейшего документа было обусловлено несколько иными причинами, чем обеспечение построения единого рынка. В апреле 1970 года было принято решение о замене финансирования Сообщества путем прямых платежей государств-членов системой собственных ресурсов, которые помимо прочего должны были включать средства НДС, аккумулированные с помощью применения общей ставки налога на основе оценки, определенной в соответствии с правилами Сообщества. Таким образом, основной целью Шестой Директивы была гармонизация базы НДС - для того, чтобы обеспечить насколько возможно более одинаковые результаты применения ставки налога к налогооблагаемым сделкам в разных странах Сообщества.

Переходная  система НДС была введена в  действие с 1 января 1993 года. Налоговый  контроль на внутренних границах Сообщества был отменен. Данная система во всех актах прямо называлась переходной и Комиссии предписывалось до конца 1994 года представить предложения по созданию окончательной системы, с тем, чтобы до конца 1995 года Совет принял бы соответствующее решение. Однако, вопрос настолько серьезен, что Комиссия до сих пор не представила таких предложений, организовав широкое обсуждение проблемы. В отчете Комиссии по итогам работы за 1994 год, переходная система характеризовалась как "гибрид", созданный в соответствии с руководящим курсом, сформулированным Советом ЭКОФИН в ноябре 1989 года. Достижение результата оказалось рискованным и сложным, так как одновременно должно обеспечиваться свободное перемещение товаров, не должно допускаться искажение конкуренции, при общем уменьшении административных сборов. Более того, это все должно быть осуществлено "без воздействия на автономию каждого государства-члена в вопросах контроля за сделками". Все это и обусловило тот медленный темп, с которым осуществляется построение окончательной системы НДС.

В 1996 году Комиссия представила на обсуждение Программу  перехода к окончательной системе  НДС. Предусматривалось постепенное реформирование через прохождение нескольких фаз вплоть до середины 1999 года. В июне 2000 года Комиссия утвердила Стратегию улучшения применения системы НДС в контексте внутреннего рынка.

В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений  и дополнений в налоговую систему Российской Федерации" от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В России НДС  введен с началом рыночных реформ с 1 января 1992 г. по предложению Международного валютного фонда. До введения НДС  в Российской Федерации действовал налог с оборота.

Основным налогом  в советской налоговой системе  являлся налог с оборота. В  число плательщиков этого налога входили все предприятия, производящие и реализующие товары, облагаемые налогом с оборота.

Налог с оборота  взимался преимущественно с товаров народного потребления длительного пользования, люксовых продуктов питания, алкогольных и табачных изделий. На широкий круг продуктов питания предоставлялись субсидии. Вследствие большей доли расходов на питание у менее обеспеченных слоев из-за такой структуры налога с оборота повышалась прогрессивность налоговой системы, что интерпретировалось как ее направленность на достижение социальных целей. Однако ценовые субсидии, с точки зрения их социальной эффективности, являются менее предпочтительными, чем прямые адресные дотации.

Применение  налога с оборота вызывало значительные расхождения в уровнях рентабельности в различных отраслях и на отдельных  предприятиях. Стремление свести к  минимуму подобные расхождения приводило  к возникновению сотен различных ставок налога. Однако на практике это не способствовало обеспечению справедливости и нейтральности налогообложения.

В 1990-1991 годах  более 90% поступлений налога с оборота  определялось разницей (в абсолютном выражении) между централизованно устанавливаемыми оптовыми и розничными ценами для определенных товаров и производителей. С ростом розничных цен и сохранением фиксированного номинального налога с оборота его доля в цене товара падала и, следовательно, падали доходы бюджета от налога с оборота. В результате этих процессов доходы от этого налога росли медленнее, чем оборот (хотя на некоторые товары, например алкоголь, доля налога в розничной цене возрастала). Так, реформа розничных цен в 1991 году привела к увеличению номинального оборота на 70% и лишь к 15% возрастанию доходов от налога с оборота.

Для обеспечения  эффективности системы налога с  оборота, с точки зрения доходов  бюджета, требовался жесткий административный контроль за уровнем оптовых и  розничных цен. Деградация системы ценового контроля в последние годы существования социализма привела к падению доходов от налога с оборота при одновременном росте ценовых субсидий. Такое положение в 1991 году вызвало неотложную необходимость замены налога с оборота более эффективным фискальным инструментом.

Осенью 1991 года в ходе обсуждений, которые проводились  в Правительстве и Верховном  Совете, в дополнение к рассмотренным  вариантам налоговой реформы  в качестве замены налога с оборота  и альтернативы использованию НДС  предлагалось введение акцизов, увеличение ставок подоходного налога, введение адвалорного налога с продаж (каскадного или с розничных продаж), повышение ставок налога на прибыль.

Очевидно, что  в условиях падения реальных доходов  населения и обесценения его  сбережений в результате либерализации цен, повышение ставок подоходного налога было совершенно неприемлемым решением, т.к. с психологической точки зрения рост прямых налогов всегда менее предпочтителен, чем повышение косвенных налогов. Повышение ставок налога на прибыль также было нежелательным, вследствие уже существовавшего достаточно высокого уровня эффективной ставки налогообложения (с учетом обложения части затрат предприятий на рабочую силу и капитал). В то же время использование косвенных налогов обеспечивало необходимую преемственность налоговой системы, при которой замена налога с оборота на адвалорный налог позволяла избежать неблагоприятных психологических эффектов.

Таким образом, введение НДС с высокой ставкой (28%) в 1992 году было, как представляется, наилучшим решением по сравнению с возможными тогда альтернативами. Оно позволило увеличить общий уровень налоговых изъятий. При этом широкая база налога создала предпосылки стабильности поступлений во времени. За счет преемственности НДС по отношению к налогу с оборота (по функциям) и по отношению к использовавшемуся в 1991 году налогу с продаж (по технике взимания) введение налога внесло не слишком значительные изменения в налоговую систему, вызвав минимально возможный скачок общего уровня цен, было психологически относительно безболезненным. Пониженная ставка на продукты питания позволила обеспечить прогрессивность налоговой системы, отвечающую требованиям социальной справедливости в условиях невозможности за короткий срок обеспечить создание действенной системы адресной поддержки низкодоходных слоев населения.

Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную  стоимость" был принят 6 декабря 1991 года. Согласно указанному закону, плательщиками  налога в России являются все юридические  лица, предприятия без образования юридического лица, международные объединения, иностранные юридические лица и их филиалы, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, годовая выручка от реализации товаров и услуг у которых превышала 100 тыс. руб.

Стандартная ставка НДС первоначально  устанавливалась в размере 28% для  всех товаров и услуг, реализуемых  на территории РФ.3 февраля 1992 года было принято постановление Президиума ВС РФ и Министерства экономики и  финансов РФ, которым устанавливалась пониженная ставка НДС в размере 15% для некоторых продовольственных товаров. В разъяснение этого постановление 11 февраля было разослано письмо Министерства экономики и финансов, разъясняющее указанное постановление. Вместе с тем, ни в закон "О налоге на добавленную стоимость", ни в соответствующую инструкцию Госналогслужбы указанные изменения внесены не были.