Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

16 июля 1992 года был принят  закон РФ "О внесении изменений  и дополнений в налоговую систему  РФ", который устанавливал с  1 января 1993 года стандартную ставку НДС 20% и пониженную ставку в размере 10% по продовольственным товарам и товарам для детей.

Как и в большинстве  стран, применяющих НДС, в России было установлено, что финансовые услуги, услуги в области образования  и культуры не облагаются налогом. Кроме того, от налога на добавленную стоимость были освобождены:

товары и услуги, экспортируемые за пределы стран СНГ;

услуги городского пассажирского  транспорта;

квартирная плата;

научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета.

В течение всего 1992 года наблюдался быстрый рост поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную  систему России: если в январе доходы от НДС составляли всего 3,3% ВВП, то уже  в декабре они увеличились  до 15,4% ВВП, а по итогам года поступления НДС составили 11,1% ВВП. Возросла и доля НДС в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета: с 25,4% в январе до 43% в декабре и 40% в целом за год.

В 1993 году значительно расширилась  база НДС. С 1 января, в соответствии с законом от 22.12.1992, налогом облагаются обороты по реализации предметов залога, а также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей за реализуемые им товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемых в счет увеличения прибыли.

В 1993 году были сокращены льготы по НДС. Фактически список товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога на добавленную стоимость, с этого времени не менялся  вплоть до начала 1995 года. В этот список входили:

товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, услуги по транспортировке экспортируемых товаров, а также ряд импортируемых  товаров;

стоимость выкупаемого  в порядке приватизации имущества  государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений;

операции, связанные  с обращением валюты, денег, банкнот  за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

продукция собственного производства отдельных предприятий  общественного питания;

услуги в  сфере образования, научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы;

театральные, спортивные, просветительные, развлекательные  мероприятия, услуги религиозных объединений, а также обороты казино, игровых  автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;

стоимость жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, передаваемых безвозмездно органами государственной  власти, работы по строительству жилых  домов;

платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;

товары (работы, услуги) за исключением брокерских и иных посреднических услуг, производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

С 1 января изменился  порядок исчисления налога для предприятий, осуществляющих сезонную закупку сырья  для отдельных отраслей, а также  предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера. Сумма налога, полученная при реализации товаров, стала уменьшаться на суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы.

В числе крупных  изменений можно отметить расширение базы налога из-за включения в оборот, облагаемый НДС, всех средств, полученных от других предприятий (кроме вкладов в уставные фонды и средств, направляемых на осуществление совместной деятельности). Был введен специальный налог для финансирования отдельных отраслей народного хозяйства, аналогичный НДС, по ставке 3%. Конкретные направления его расходования определяло Правительство. Упоминание о нем в связи с анализом НДС вызвано тем, что для многих целей специальный налог можно рассматривать просто как увеличение ставки НДС.

Указ "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году" установил со второго квартала 1994 года ряд нововведений. Были определены единые нормативы отчислений в бюджеты субъектов федерации от налога на добавленную стоимость на уровне 25%. В составе федерального бюджета был организован фонд финансовой поддержки регионов в размере 22% от НДС, поступающего в республиканский бюджет, и предусмотрены единые правила определения размеров финансовой помощи регионам.

В марте 1995 года было принято совместное заявление  Правительства и Центрального Банка  РФ об экономической политике на 1995 год. Среди прочих заявленных мер  в области налогово-бюджетной  политики было установлено, что Госналогслужба в 1995 предпримет меры по введению обязательного использования счетов-фактур в целях взимания НДС и переходу к определению налоговых обязательств по отгрузке. Несмотря на это, указанные меры в 1995 году в полном объеме реализованы не были, а обязательное введение уплаты НДС по счетам-фактурам осуществлено не было.

Весной 1996 года были приняты поправки к закону об НДС, среди положений которого содержалось  подробное определение места  реализации работ (услуг), чего не было в предыдущем варианте закона. В конце 1995 года был принят федеральный закон, устанавливающий упрощенный порядок налогообложения для малых предприятий. Указанный закон предусматривал для индивидуальных предпринимателей и организаций с предельной численностью работающих (включая филиалы и представительства) не более 15 человек право замены уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. В качестве базы для указанного налога предлагалось использовать валовой доход или выручку предприятия за отчетный период.

Начиная с 2004 года, ставка НДС была снижена с 20% до 18%. Реализация этой меры обеспечила только в 2004 году снижение налогового бремени (с соответствующим сокращением доходной базы федерального бюджета) на сумму около 97 млрд. рублей. Это решение способствовало благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для несырьевых отраслей экономики. При этом следует учесть, что снижение ставки НДС не привело к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке. Поэтому одним из следствий этой меры стало некоторое увеличение прибыли организаций, часть из которой может быть направлена и на инвестиционные цели. Снижение ставки НДС стало одним из факторов перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

1.3 НДС  как вид налога в современной России

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются (гл.21 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения  признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) вывоз товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации.

В настоящее время в  РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость - 0, 10% и 18% (ст.164 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской Федерации товаров,  помещенных под таможенный режим  транзита через указанную территорию;

3) услуг по  перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ,  услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации  в таможенном режиме перемещения  припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) отдельных  видов продовольственных товаров;

2) отдельных  видов товаров для детей;

3) периодических  печатных изданий, за исключением  периодических печатных изданий  рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) отдельных  видов медицинских товаров.

Во всех остальных  случаях налогообложение налогом  на добавленную стоимость производится по ставке 18%.

В РФ существуют налогоплательщики, освобожденные  от уплаты НДС. Прежде всего, от уплаты НДС освобождены налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения. Далее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст.145 НК).

В РФ также не подлежат налогообложению налогом  на добавленную стоимость следующие  операции (ст.149 НК):

реализация  предметов религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);

реализация  товаров общественных организаций  инвалидов по перечню, утверждаемому  Правительством РФ;

банковские  операции, выполняемые банками (привлечение  денежных средств, открытие и ведение банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.);

реализация  изделий народных художественных промыслов  признанного художественного достоинства;

оказание услуг  по страхованию и перестрахованию страховыми организациями;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой  организацией;

проведение  лотерей;

реализация  необработанных алмазов добывающими  предприятиями обрабатывающим предприятиям;

внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме;

выполнение  научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ за счет средств бюджетной  системы РФ, а также средств  Российского фонда фундаментальных  исследований;

реализация  научной и учебной книжной  продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

проведение  работ (услуг) по тушению лесных пожаров;

медицинской техники  отечественного и зарубежного производства согласно перечню, утвержденного Правительством РФ;

материалов  для изготовления медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение  производится в следующем порядке:

при выпуске  для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

при помещении  товаров под таможенный режим  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых  он был освобожден, либо суммы, которые  были ему возвращены в связи с  экспортом товаров;

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;