Косвенное налогообложение иностранных организаций на примере «Toyota Industries Corporation»

 

     Как показывают данные таблицы 1, в течение  рассматриваемого периода произошло  значительное снижение основных показателей  хозяйственной деятельности «Toyota Industries Corporation». Прежде всего, в течение 2010 года произошло сокращение объема выручки от продаж на 70443 млн.руб., или на 45,56%. Данные изменения связаны с последствиями воздействия на предприятие мирового финансового кризиса. Соответственно сократилась и себестоимость выпускаемой продукции на 62599 млн.руб., или на 41,28%. Следствием сокращения перечисленных показателей явилось и сокращение величины валовой прибыли от реализации, приведшее к получению «Toyota Industries Corporation» убытка от реализации в размере 4738 млн.руб.

2.2. Налог  на добавленную стоимость уплачиваемый  организацией

     Исходя  из данных бухгалтерского учета рассматриваемой  организации определим сумму  НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период:

     ■ организация реализовала продукцию  собственного производства на сумму 2 570 млн. руб. (без НДС), из них:

     — по товарообменным операциям — 250 000 тыс.руб.,

     — реализация на безвозмездной основе — 120 000 тыс.руб.,

     — передано для собственных нужд — 80 000 тыс.руб.;

     ■ реализация   покупных   товаров - 950 000 тыс.руб. (в том числе НДС);

     ■ расходы на приобретение покупных товаров - 880 000 тыс.руб. (в том числе НДС);

     ■ приобретены и отпущены в производство товарно-материальные ценности для  производства продукции на сумму 1 510 000 тыс.руб. (в том числе НДС  — 18%);

     ■ реализован объект основных средств:

     — первоначальная стоимость — 150 000 тыс.руб.,

     — амортизация — 40 000 тыс.руб.,

     — дополнительные расходы, связанные  с реализацией —  15 000 тыс.руб.,

     — договорная цена реализации — 145 000 тыс.руб. (без НДС);

     ■ положительная курсовая разница  — 35 000 тыс.руб.;

     ■ получены авансовые платежи в  счет предстоящих поставок товаров  в сумме 280 000 тыс.руб.;

     ■ от сдачи помещений в аренду получена арендная плата в сумме 40 000 руб.  
(в т. ч. НДС);

     ■ расходы, связанные со сдачей помещения  в аренду, оплаченные сторонним организациям — 25 000 тыс.руб.;

     ■ расходы на найм жилого помещения  и проезд, связанные со служебной командировкой — 32 000 тыс.руб. (в т. ч. НДС).

     Согласно  ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

     В ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции (ст.146 НК РФ):

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  а также передача имущественных  прав;

     2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     Следовательно, в налоговую базу по НДС войдут суммы:

     — по товарообменным операциям — 250 000 тыс.руб.,

     — реализация на безвозмездной основе — 120 000 тыс.руб.,

     — передано для собственных нужд — 80 000 тыс.руб.;

     Реализация  покупных товаров также относится  к операциям, подлежащим налогообложению, следовательно в налоговую базу будут включены суммы:

     - по реализации покупных товаров: 

     950 000 х 18% : 118 х 100 = 805085 тыс.руб.

     - по расходам на приобретение  покупных товаров: 

     880 000 x 18% : 118 х 100 = 745763 тыс.руб.

     - по реализации объекта основных  средств (согласно п.3. ст.154 НК  РФ при реализации имущества,  подлежащего учету по стоимости  с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется  как разница между ценой реализуемого  имущества с учетом налога  и стоимостью реализуемого имущества  (остаточной стоимостью с учетом  переоценок):

     ((145 000 + 18%) — (150 000  - 40 000) + 15 000) =

     = (171 100 — 110000 + 15 000) = 76 100 тыс.руб.

     - по полученным авансовым платежам  в счет предстоящих поставок  товара:

     280 000 x 18% : 118 х 100 = 237 288 тыс.руб.

     - по оплате за сдачу помещений  в аренду:

     40 000 x 18% : 118 х 100 = 33 898 тыс.руб.

     Итого налоговая база будет составлять:

     250000 + 120000 + 80000 + 805085 + 745763 + 76100 + 237228 + 33898 =

     = 2348074 тыс.руб.

     В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты:

     - по приобретенным и отпущенным  в производство товарно-материальным  ценностям для производства продукции:

     1 510 000 x 18% : 118 x 100= 230 339 тыс.руб.

     - по расходам, связанным со сдачей  помещения в аренду, оплаченным  сторонним организациям:

     25 000 руб. x 18% : 118 х 100 = 3 814 тыс.руб.

     - по расходам на найм жилого  помещения и проезд, связанным  со служебной командировкой:

     32 000 x 18% : 118 х 100 = 4 881 тыс.руб.

     Итого сумма вычета составит:

     230339 + 3814 + 4881 = 239034 тыс.руб.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

     2348074 — 239034 = 2109040 тыс.руб.

2.3. Акциз  уплачиваемый организацией

     Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с

     перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации.

     Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

     При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены  особенности возникновения обязанности  налогоплательщика.

     Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения  определенный перечень операций, совершаемых  с подакцизными товарами. К ним  относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров, операции по получению и  оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных  товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

     Согласно  ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных  товаров признается передача прав собственности  на подакцизные товары одним лицом  другому лицу на возмездной или безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате.

     Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации  ставки для налогообложения подакцизной  продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

     Расчет  акциза производится по формуле:

     СА = (ТС + ТП + ТО) х К (100 – К),

     где СА – сумма акцизного сбора;

     ТС  – таможенная стоимость (цена) автомобиля;

     ТП  – таможенная пошлина;

     ТО  – таможенный сбор;

     К – ставка акциза в процентах; установлена  в размере 10% для автомобилей с  объемом двигателя до 2500 см³ и выше.

     Например, ввозится автомобиль 2011 г.в. с бензиновым двигателем, заявленная таможенная стоимость  которого - 23000 долларов США, а объем  двигателя - 2600 куб.см. В этом случае ставка пошлины - 30%, но не менее 1,9 евро за 1 куб.см.

     В рассматриваемом примере акцизный налог составляет:

     (23000 + 6900 + 23) х 10% = 2992,3 долл.

2.4. Таможенная  пошлина уплачиваемая организацией

     При ввозе автомобиля в РФ используется один из трех вариантов расчета таможенных платежей:

     1. Ввоз новых (не старше 3-х лет)  импортных автомобилей физическими  лицами, или автомобилей, предназначенных  для производственной или иной коммерческой деятельности (сюда также, как правило, попадают авто, ввозимые не владельцем, а по доверенности).

     В этом случае оплачивается совокупный таможенный платеж, который является суммой таможенной пошлины, акциза, НДС и сбора за таможенное оформление. Расчет производится в следующем порядке:

• Рассчитывается ввозная таможенная пошлина.

     Приказ  ГТК РФ 258 от 26.04.11 устанавливает комбинированные ставки импортных пошлин, которые учитывают не только таможенную стоимость автомобиля, но и объем и тип двигателя. При этом используется большая по величине сумма. Например, ввозится автомобиль 2011 г.в. с бензиновым двигателем, заявленная таможенная стоимость которого - 23000 долларов США, а объем двигателя - 2600 куб.см. В этом случае ставка пошлины - 30%, но не менее 1,9 евро за 1 куб.см.

     Сначала рассчитывается пошлина от таможенной стоимости: 23000 долл. х 30% = 6900 долл. Затем  рассчитывается пошлина от объема: 2600 куб.см. х 1,9 евро = 4940 евро или 5378 долл. по текущему курсу (EUR/USD = 1.08865).

     Так как, сумма, рассчитанная от таможенной стоимости больше, то она и применяется. Таким образом, сумма таможенной пошлины составляет 6900 долларов США.

• Рассчитывается сбор за таможенное оформление.

     Ставка  этого сбора для физических лиц  составляет 0,1% от заявленной таможенной стоимости. Таким образом, сбор за рассматриваемый  автомобиль составит 23000 долл. х 0,1% = 23 долл.

• Рассчитывается акцизный налог (только для легковых автомобилей с двигателем, объемом более 2500 куб.см.

     Расчет  акциза производится от суммы таможенной стоимости, таможенной пошлины и  сбора за таможенное оформление. Ставка акциза на такие легковые автомобили составляет 10%.

     В рассматриваемом примере акцизный налог составляет:

     (23000 + 6900 + 23) х 10% = 2992,3 долл.

• Рассчитывается налог на добавленную стоимость.

     Ставка  налога 18%, а основой для его начисления является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза (если акциз начисляется). В рассматриваемом примере это:

     (23000 + 6900 + 2992,3) х 18% = 6578,46 долл.

• Подсчитывается совокупный таможенный платеж.

     Для этого суммируются все вышеперечисленные  позиции:

     6900 долл. (пошлина) + 23 долл. (сбор за оформление) + 2992,3 долл. (акциз) + 6578,46 долл. (НДС)= 16493,76 долл.