Косвенное налогообложение иностранных организаций на примере «Toyota Industries Corporation»

     В 1923 - 1925 гг. существовали следующие виды косвенных налогов: акцизы и таможенные обложения.

     Акцизы  были установлены на продажу чая, соли, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов и др.

     В дальнейшем финансовая система нашей  страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла  к административным методам изъятия  прибыли предприятий и перераспределения  финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств  и отсутствие какой-либо самостоятельности  предприятий в решении финансовых вопросов лишали финансовых руководителей  всякой инициативы и постепенно подводили  страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80 - 90 годов XX в., его  возникновению способствовал и  ряд других объективных и субъективных факторов.

     Начало  девяностых годов явилось также  периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

     В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные  налоги на потребление: налог на добавленную  стоимость и акцизы, входящие в  цену товара (работ, услуг), т.к. реформирование экономики России с самого начала было ориентировано на переход к  либеральной модели рынка. Это привело, начиная с 1992 года к освобождению цен на 90% товаров и услуг, что  дало сильный их скачок и увеличению налоговых поступлений в бюджет в первоначальный период.

     Но  эти первые годы рыночных преобразований в России привели к значительному  спаду производства, сокращению инвестиций, разладу финансовой системы и, самое  главное, снижению уровня жизни подавляющей  части населения: в декабре 1992 г. по сравнению с декабрем 1991 г. средняя  заработная плата возросла в 1,3 раза, а сводный индекс потребительских  цен в 26 раз.

     Учитывая  сложившуюся ситуацию, в послании Президента РФ Федеральному Собранию «Об укреплении Российского государства» отмечены были те резервы реформирования экономики, которые надлежало в полной мере использовать в 1994 году. В числе этих резервов были названы:

     - создание системы регулирования  рыночной экономики;

     - демонополизация производства и  формирование конкурентной среды;

     - эффективное преобразование налоговой  системы (имея в виду, что она  должна быть стабильной и оптимальной,  поддерживать товаропроизводителя,  стимулировать инвестиции).

     В это же время формируется Государственная  налоговая служба (с 1998 г. - министерство Российской Федерации по налогам  и сборам). В 1998 году принимается  первая часть Налогового кодекса  Российской Федерации, в 2000 году - вторая. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с  происходящими изменениями в  экономической и социальной сфере  государства.

     1.2 Сущность и понятие косвенного налогообложения в РФ

     Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые  путем надбавки в цене на потребителя  товара, который становится окончательным  плательщиком. Они не связаны с  доходом или имуществом непосредственного  плательщика - потребителя продукции - или услуги, и уклониться от него невозможно, так как практически  весь объем продукции (услуг) широкого потребления содержит в себе косвенные  налоги. Закон возлагает юридическую  обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после  реализации продукции (услуг). К косвенным  налогам относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

     К преимуществам косвенных налогов  можно отнести следующее:

     1) анонимность налога, т.е. его изъятие связано с движением товаров (работ, услуг), а не с доходами физических и юридических лиц;

     2) простота взимания налогов; 

     3) время реализации товаров (работ, услуг) и уплаты налога практически совпадает;

     4) за потребителем не остаётся  права выбора платить или не  платить налог.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя  перекладывается все большая  часть косвенных налогов.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     Косвенные налоги выполняют две функции:

     - по оперативной мобилизации доходов  граждан в государственную казну;

     - фискальную функцию - по регулированию  экономики страны.

     Налог на добавленную стоимость

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав;

     2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     Не  подлежит налогообложению (освобождается  от налогообложения) реализация (а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд) на территории Российской Федерации:

     1) медицинских услуг, товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

     2) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

     3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

     4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми;

     5) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде;

     6) долей в уставном (складочном) капитале организаций;

     7) услуг по ремонту в период гарантийного срока их эксплуатации;

     8) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг;

     9) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

     10) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

     11) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации;

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

     1) реализация (передача для собственных  нужд) предметов религиозного назначения;

     2) реализация товаров: общественными  организациями инвалидов (в том  числе созданными как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80%; организациями,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов указанных  в абз. 2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

     3) осуществление банками банковских  операций (за исключением инкассации), в том числе, оказание услуг  по страхованию;

     4) реализация входных билетов, бланков  строгой отчетности, организациями  физической культуры и спорта  на проводимые ими спортивно-зрелищные  мероприятия;

     5) оказание финансовых услуг по  предоставлению займа в денежной  форме;

     6) выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  за счет средств бюджетов;

     7) услуги санаторно-курортных, оздоровительных  организаций;

     8) проведение работ (оказание услуг)  по тушению лесных пожаров;

     9) реализация продукции собственного  производства организаций, занимающихся  производством сельскохозяйственной  продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%.

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая  база определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма:

     1) таможенной стоимости этих товаров;

     2) подлежащей уплате таможенной  пошлины;

     3) подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам).

     Налоговая база увеличивается на суммы:

     1) полученные за реализованные  товары (работы, услуги), в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг);

     2) полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты  за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процент  по товарному кредиту в части,  превышающей размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента;

     3) полученных страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения в соответствии  со ст. 146 НК РФ.

     Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн рублей, налоговый период устанавливается как квартал.