Косвенное налогообложение иностранных организаций на примере «Toyota Industries Corporation»

• их таможенной стоимости;
• подлежащей уплате таможенной пошлины.

     Налоговым периодом признается календарный месяц.

     Налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе создавать постоянно  действующие налоговые посты у налогоплательщика.

     Под налоговым постом в целях настоящей главы понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

     Организация налогового поста осуществляется на основании решения руководителя налогового органа, выдавшего свидетельство.

     Налогоплательщик  обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с  ограниченным доступом, оборудованное  программно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения  по установленным Министерством  финансов Российской Федерации формам. Сотрудники налоговых органов, осуществляющие мероприятия, указанные в п. 2 настоящей статьи, на основании решения руководителя налогового органа имеют право доступа в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих производство и (или) реализацию нефтепродуктов и (или) переработку прямогонного бензина.

     Налоговые посты выполняют следующие функции:

     1) обеспечение контроля за соответствием  объемов сырья, поступившего для  производства нефтепродуктов и  (или) продукции нефтехимии, фактическим  объемам произведенных из этого  сырья нефтепродуктов и (или)  продукции нефтехимии;

     2) обеспечение контроля за соответствием  объемов фактического производства  и реализации нефтепродуктов  данным учета налогоплательщика  и данным, отраженным налогоплательщиком  в налоговых декларациях;

     3) проведение сверки объемов реализации  нефтепродуктов на основании  данных учета и отчетности  налогоплательщика с объемами  фактически отгруженных партий  нефтепродуктов;

     4) проведение сверки соответствия  фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях  и (или) в резервуарах налогоплательщика,  данным учета налогоплательщика;

     5) проверку свидетельств, предъявленных  покупателем (покупателями) нефтепродуктов, в том числе по запросу налогоплательщика,  у которого создан налоговый  пост.

     В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и  счетах-фактурах соответствующая сумма  акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы  территории Российской Федерации и  за исключением случаев реализации нефтепродуктов.

     При вывозе подакцизных товаров в  таможенном режиме экспорта за пределы  территории Российской Федерации для  подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов  в налоговый орган по месту  регистрации налогоплательщика  в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных  товаров представляются следующие  документы:

     1) контракт (копия контракта) налогоплательщика  с контрагентом на поставку  подакцизных товаров;

     2) платежные документы и выписка  банка (их копии), которые подтверждают  фактическое поступление выручки  от реализации подакцизных товаров  иностранному лицу на счет  налогоплательщика в российском  банке;

     3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществившего  выпуск товара в таможенном  режиме экспорта, и российского  таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган);

     4) копии транспортных или товаросопроводительных  документов или иных документов  с отметками российских пограничных  таможенных органов, подтверждающих  вывоз товаров за пределы таможенной  территории Российской Федерации,  за исключением вывоза нефтепродуктов  в таможенном режиме экспорта  через границу Российской Федерации.

     При непредставлении или представлении  в неполном объеме перечисленных  документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы  территории Российской Федерации, которые  должны быть представлены в налоговые  органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя), по указанным подакцизным  товарам акциз уплачивается в  порядке, установленном настоящей  главой в отношении операций с  подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной  основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

     Налоговые вычеты производятся на основании расчетных  документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и  уплату соответствующей суммы акциза.

     Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные  налогоплательщиком и уплаченные собственником  давальческого сырья (материалов) при  его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное  обращение.

     В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья  для производства других товаров  третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

     Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода  как уменьшенная на налоговые  вычеты.

     Уплата  акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в отношении  нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

     Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз  не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период равными  долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

     Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную  реализацию, — не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Таможенные  пошлины.

     Таможенная  пошлина — обязательный платёж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела — Федеральную таможенную службу. Ставки таможенных пошлин определяются в соответствии с ФЗ «О таможенном тарифе» Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин. С 1 июля 2010 года вступил в силу новый закон «О Таможенном тарифе» таможенного союза трёх государств: России, Белоруссии и Казахстана.

     Классификация таможенных пошлин

     В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

• Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространённый как в мировой практике, так и в России вид пошлин;
• Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти), ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;
• Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

     В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара. При этом они делятся на:

• Базовые ставки, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;
• Максимальные ставки, которые применяются к государствам, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования (составляют 200 % от указанных в Таможенном тарифе);
• Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых.

     В отношении товаров, страна происхождения  которых не установлена, применяются  ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения  с которыми предусматривают режим  наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам.

     В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на: