Косвенное налогообложение иностранных организаций на примере «Toyota Industries Corporation»

     Налоговые ставки.

• Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов.
• Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации продовольственных товаров, товаров для детей: периодических печатных изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
• Налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

     Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов  в налоговые органы представляются следующие документы:

     1) контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара;

     2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки;

     3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа;

     4) копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  РФ.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

     1) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных  п. 2 ст. 170 НК РФ;

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

     Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями налоговыми агентами.

     Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

     Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Акцизы.

     Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

     1) организации;

     2) индивидуальные предприниматели;

     3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

     Подакцизными  товарами признаются:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5%, за исключением виноматериалов);

     4) пиво;

     5) табачная продукция;

     6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

     7) автомобильный бензин;

     8) дизельное топливо;

     9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

     10) прямогонный бензин. Для целей  настоящей главы под прямогонным  бензином понимаются бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного  газа, горючих сланцев, угля и  другого сырья, а также продуктов  их переработки, за исключением  бензина автомобильного и продукции  нефтехимии.

     Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

     1) реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе;

     2) оприходование на территории  Российской Федерации организациями,  не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из  собственного сырья и получение  нефтепродуктов в собственность  в счет оплаты услуг по производству  нефтепродуктов из давальческого  сырья и материалов;

     3) получение на территории Российской  Федерации нефтепродуктов организацией  или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;

     4) передача на территории Российской  Федерации организацией или индивидуальным  предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), собственнику  этого сырья и материалов, не  имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

     5) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров;

     6) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими из давальческого сырья  (материалов) подакцизных товаров,  за исключением операций по  передаче нефтепродуктов, собственнику  указанного сырья (материалов) либо  другим лицам, в том числе  получение указанных подакцизных  товаров в собственность в  счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

     7) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства  неподакцизных товаров,

     8) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за  исключением нефтепродуктов) для  собственных нужд;

     9) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за  исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     10) передача на территории Российской  Федерации организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику  или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного  общества или товарищества);

     11) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе (за исключением  нефтепродуктов);

     12) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации;

     13) первичная реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики  Беларусь и ввезенных на территорию  Российской Федерации с территории  Республики Беларусь;

     14) получение (оприходование) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции.

     Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие операции:

     1) передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

     2) реализация подакцизных товаров  (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли;

     3) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

     4) первичная реализация (передача) конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность,  на промышленную переработку  под контролем таможенных и  (или) налоговых органов либо  уничтожение.

     Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

     1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

     2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен,  определяемых с учетом положений  ст 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

     3) как стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде.

     Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых  или иных платежей, полученных в  счет оплаты предстоящих поставок подакцизных  товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процентов (дисконта) по векселям, процентов по товарному кредиту  либо иначе связанные с оплатой  реализованных подакцизных товаров.

     При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации  налоговая база определяется:

     1) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

     2) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: