Исчисление налога на прибыль организации

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал. Уплата налога производиться по итогам каждого  налогового периода равными долями в 3 срока, не позднее 20-го числа каждого  из 3-х месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налоговой ставкой, исходя из исходных данных, является ставка 18%, расчетной  ставкой – 18/118%.

Расчеты сумм налоговых платежей по НДС

Расчеты сумм налоговых платежей по НДС производится по формуле:

НДС бюджет = НДС покуп – НДС пост

(1)

1. Выручка от реализации общей стоимостью за квартал 10 100 000 руб.:

       НДС покуп 1 = 10 100 000 × 0,18 = 1 818 000руб.                          (2)

2. Авансы, полученные от заказчика общей стоимостью за квартал 450 000 руб. (всегда облагаются по расчётной ставке18/118)

             НДС покуп 2 = 450 000 × 18/118 = 68 644 руб.                               (3)

3. Доходы от сдачи имущества в аренду общей стоимостью за квартал 60 000 руб.:

                         НДС покуп 3 = 60 000  × 18/118% = 9 152,5                       (4)

Согласно п. 1.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товара. В данном случае НДС будет уплачивать только передающая сторона.

Отсюда следует, что операция Д91К01 – списана стоимость основных средств, безвозмездно безвозмездно переданных другой организации на сумму 240 000 руб. облагается НДС.

НДС покуп 4 = 240 000 × 0,18 = 43 200 руб.                           (5)

НДС покуп = НДС покуп 1 + НДС покуп 2 + НДС покуп 3 + НДС покуп 4  (6)

НДС покуп = 1 818 000 + 68 644 + 9 152,5 + 43 200 = 1 938 996,5   (7)

В соответствии со ст. 149 п. 3.7 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не подлежит налогообложению.

Т.е. операция Д20К76.1 – расходы по добровольному медицинскому работников на сумму 28 000 руб. ежемесячно будет освобождаться от уплаты НДС.

 Из исходных данных к суммам, относимых к НДС поставщика относятся следующие суммы:

4. НДС по приобретенным МПЗ;
5. НДС по оказанным рекламным услугам;

Согласно п. 1.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товара. В данном случае НДС будет уплачивать только передающая сторона. Значит операция Д08.4К98.2 – стоимость безвозмездно полученного имущества на 150 000 руб. НДС не облагается.

НДС пост 1 = 73 500 + 56 450 + 36 9000 = 166 850                         (8)

НДС пост 2 = 72 900 + 5 112 + 6 642 = 84 654                          (9)

                       НДС пост = НДС пост 1 + НДС пост 2                                     (11)

НДС пост = 166 850 + 84 654 = 251 504                             (12)

Согласно формуле 1 вычисляем  НДС в бюджет:

НДС бюджет = 1 934 644 - 251 504 = 1 683 140                          (13)

По данным налогового учета  за квартал будут сделаны следующие  проводки:

Д51К 62 субсчет «Авансы полученные» = 450 000 руб. – получены авансы за  квартал.

Д62К68 = 68 644 руб. – выделена сумма НДС из полученного аванса. Основание – счёт-фактура.

Д51К62 = 60 000 руб. – доходы от сдачи имущества в аренду за квартал

Д62К68 = 9 152,5 руб. – начислен НДС с полученных доходов от сдачи имущества в аренду. Основание – счёт-фактура.

Д62К90-1 = 10 100 000 руб.  – отражена сумма выручки, полученной организацией от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг за квартал.

Д90-3К68 = 1 818 000 руб. – начислен НДС с полученной выручки. Основание – счета-фактуры.

Д68К19 = 166 850 руб. – сумма НДС по приобретенным МПЗ принята к зачету за квартал. Основание – счет-фактура.

Д19К76 = 84 564 руб. – сумма НДС по оказанным рекламным услугам. Основание – счет-фактура

Д68К51 = 1 683 140 руб. – НДС уплачен в бюджет. Основание – выписка банка по расчетному счету. Таким образом мы должны равными долями (1683140/3=561047 руб.) оплатить НДС в бюджет не позднее 20 числа 4, 5 и 6 месяцев.

2.3 Расчет страховых взносов

С 1 января 2010 года вместо единого  социального налога (ЕСН) ввели страховые  взносы в:

1) Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование (ПФ РФ).

2) Фонд социального страхования на обязательное социальное страхования на случай временной нетрудоспособности и в с вязи с материнством (ФСС).

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМСфед).

4) Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМСтер-р).

Страховые взносы регулируются ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования" (далее  ФЗ № 212).

Согласно ст.5 ФЗ № 212 плательщиками  страховых взносов являются:

1)  Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые ИП.

2) Плательщики, уплачивающие взносы с собственных доходов:

– ИП;

– адвокаты, нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой.

Таким образом, наша строительная организация относится к первой группе налогоплательщиков.

Согласно ст.7 ФЗ № 212 объектом обложения страховыми взносами для  нашей строительной организации  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых  взносов в пользу физических лиц  в рамках трудовых отношений и  гражданско-правовых договоров, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам  авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Также для нашей строительной организации объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ст.10 ФЗ № 212  расчётным периодом признается календарный  год, а отчётным – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год.

Согласно ст.15.5 ФЗ № 212 ежемесячный  обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии со ст. 8 ФЗ №212 база для начисления страховых взносов  для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Согласно ст.9 Федерального закона 212-ФЗ не подлежат обложению  страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения  по обязательному социальному страхованию. Таким образом, выплата любых пособий, предусмотренных Федеральным законом 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами. К ним относятся в том числе и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Значит операция Д69К70 – пособие по временной нетрудоспособности не будет облагаться страховыми взносами.

Согласно этому же основанию  суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, не включаются в состав облагаемых расходов.

Т.е. операция Д20К76.1 – расходы по добровольному медицинскому страхованию работников облагаться не будет.

В соответствии с ГК РФ ст.702.1 договор подряда – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию  другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять  результат работы и оплатить его.

В ст. 8 ФЗ №212 сказано, что  не подлежат обложению страховыми взносами также расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера.

Т.е. операция Д20К70 – з/п по договорам подряда не подлежит обложению.

Из исходных данных по страховым  взносам известно, что:

1) Расчёт взносов осуществляется не по каждому работнику, а по организации в целом.

2) При расчете страховых взносов  размер отчислений в каждый фонд необходимо рассчитывать  исходя из того, что заработная плата каждого из работников организации не превышает нормативной величины облагаемой базы, т.е. 463 000 руб. за год.

Согласно  ст. 12 ФЗ №212 применяются следующие  тарифы страховых взносов:

1. Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%.
2. Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %.
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 %.
4. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования –

2,0 %.

Распределение сумм страховых взносов во внебюджетные фонды представлено в таблице 1

Таблица 1 – Распределение сумм налога во внебюджетные фонды

Налоговая база на каждое физическое лицо нараст. итогом с начала года (руб.)	Пенсионный фонд РФ (ПФРФ)	Фонд социального страхования  РФ (ФСС)	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМСфед)	Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования (ФОМСтерр)	Итого
463 000	26%	2,9%	3,1%	2%	34%

Для уточнения и разъяснения  приведенных ниже сумм налога ссылаемся  на п. 7 ст. 15 ФЗ № 212 – сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Расчеты сумм страховых взносов представлены в таблицах, которые представлены ниже (табл. 3, 4, 5).

Таблица 2 – Расчёты страховых взносов за 1 месяц

№ п/п	Фонды	Сумма, руб.
1	ПФ РФ	281 590 × 0,26 = 73 213
2	ФСС	(281 590 - 16200) × 0,029 – 2 300 = 5 396
3	ФОМСфед	281 590 × 0,031 = 8 729
4	ФОМСтерр	281 590 × 0,02 = 5 632
5	Итого	ПФ РФ + ФСС + ФОМСфед + ФОМСтерр = 95 740

Д20К70 = 281 590 руб. – отражена задолженность по оплате труда работников за месяц. Основание – № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость".

Д20К69.2 = 73 213 руб. – сумма отчислений в ПФ РФ. Основание – бухгалтерская справка.

Д69.2К50 = 73 213 руб. – уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников через кассу. Основание – платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Д20К69.1 = 7 630 руб.  – сумма отчислений в Фонд социального страхования. Основание – бухгалтерская справка.

Д69.1К50 = 7 630 руб. – уплачены отчисления в Фонд социального страхования работников через кассу. Основание – платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Д20К69.3 = 5 396 руб. – сумма отчислений в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Основание – бухгалтерская справка.

Д69.3К50 = 5 396 руб. – уплачены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с расчётного счёта. Основание - платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Д20К69.3 = 5 632 руб. – сумма отчислений в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Основание – бухгалтерская справка.

Д69.3К50 = 5 632 руб. – уплачены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования с расчётного счёта. Основание – платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.