Исчисление налога на прибыль организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                        4                      

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ                                                                           5

1.1 Применения налоговой ставки НДС в размере 0% при экспорте электроэнергии предприятиями электроэнергетики                               5

1.2 Как подтвердить право на вычет НДС с сумм компенсации

потерь электрической  энергии                                                                   6

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ                                                                             7

2.1 Исходные данные                                                                                  7

2.2 Исчисление налога на  добавленную стоимость                                 9

2.3 Расчет страховых взносов                                                                   14

2.4 Исчисление налога на прибыль организации                                   21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                30

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК                                                            31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДНИЕ

Федеральный налог – это  налог, установление и введение которого находится в исключительном ведении  Российской Федерации. Под «установлением»  понимается придание налогу наименования и определения всех его элементов. Введение налога – это его утверждение, придание ему обязывающей силы. К  федеральным налогам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Налог на прибыль организаций;
5. Налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина.

Целью данной курсовой работы является закрепление теоретических  знаний, полученных при изучении дисциплины, а также определение конкретных сумм налоговых платежей, предстоящих  уплате в бюджет.

В ходе выполнения курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Анализ сложных ситуаций, связанных с исчислением налога на прибыль.
2. Исчисление налога на добавленную стоимость, страховых взносов и налога на прибыль организации.

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Применения налоговой ставки НДС в размере 0% при экспорте электроэнергии предприятиями электроэнергетики

С серьезными проблемами сталкиваются организации, поставляющие электроэнергию на экспорт.

В ряде случаев налоговые  органы полагают, что услуги таможенных брокеров, а также услуги по оптимизации  электрических режимов непосредственно  связаны с реализацией электроэнергии на экспорт и подлежат обложению  НДС по ставке в размере 0% на основании  пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Поэтому организации не вправе требовать возмещения из бюджета НДС, уплаченного контрагентам по ставке в размере 18% в составе цены этих услуг в нарушение ст. ст. 3, 168 и 169 НК РФ.

В то же время суды указывают, что перечень подпадающих под  действие пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса.

Таким образом, вывоз товаров, в том числе электроэнергии, за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры  декларирования, которая непосредственно  связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

При этом для целей налогообложения  не имеет правового значения, до или после физического вывоза конкретного товара допускается  либо предписывается производить его  декларирование по таможенным правилам. Данные выводы сделаны в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 19.02.2008 N 12371/07; ФАС  Московского округа от 30.05.2007 N КА-А40/3073-07, от 05.10.2007 N КА-А40/10092-07-П, от 17.10.2006 N КА-А40/9790-06.

В иной ситуации налоговый  орган оспорил обоснованность применения ставки НДС в размере 0% по операциям  поставки электроэнергии на основании  контракта с филиалом российского  юридического лица (а не с иностранным  юридическим лицом).

Однако в Постановлении  Президиума ВАС РФ от 03.10.2006 N 7057/06 указано, что при разрешении спора надлежало  учитывать особенности правового  регулирования экономических взаимоотношений  хозяйствующих субъектов Российской Федерации и Республики Казахстан, предусмотренные в Соглашении от 09.10.2000 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле, действие которого распространяется на хозяйствующих субъектов (налогоплательщиков) государств. Филиал российской компании являлся плательщиком НДС в соответствии с законодательством Республики Казахстан, соответственно, операции признавались экспортными, облагаемыми НДС по ставке в размере 0%.

1.2 Как подтвердить право на вычет НДС с сумм компенсации

потерь электрической  энергии

Иногда налоговые органы запрещают принимать к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении электроэнергии в целях компенсации  технологических потерь, возникающих  при ее передаче по электрическим  сетям.

В таких ситуациях налоговые  органы считают, что у организации  отсутствует право на применение вычета по НДС, так как товар (электроэнергия) реально не приобретался и не реализовывался, поскольку фактически оплачивались потери электроэнергии, которые не могут в дальнейшем использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС; при этом действительные услуги по передаче электроэнергии организацией не оказывались.

Между тем арбитражные  суды придерживаются другого подхода, отмечая следующее. Согласно п. 3 ст. 32 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке. При этом сетевые организации обязаны заключить в соответствии с указанными правилами договоры купли-продажи электрической энергии в целях компенсации потерь в пределах не учтенной в ценах на электрическую энергию величины.

Так, в Постановлении ФАС  Уральского округа от 24.01.2008 N Ф09-11482/07-С2 отмечено, что в адрес налогоплательщика  была поставлена электрическая энергия  в счет компенсации за технологический  расход (потери) по установленному тарифу. Поэтому суд отклонил доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика  обязательного договора купли-продажи  электроэнергии, неправомерности затрат общества на приобретение несуществующего  товара, неоказании им услуг по передаче электроэнергии.

Кроме того, само по себе отсутствие на проверяемый момент утвержденного  компетентным органом положения  о нормах потерь электроэнергии не свидетельствовало о завышении  налогоплательщиком налоговых вычетов  по НДС.

Поскольку налогоплательщиком были выполнены все условия для  применения налоговых вычетов, установленные  ст. ст. 171 и 172 НК РФ, суд сделал вывод  об отсутствии у налогового органа оснований для непринятия вычетов  по НДС.

Аналогичная правовая позиция  приведена в Постановлениях ФАС  Волго-Вятского округа от 18.08.2006 N А17-4770/5-2005, ФАС Центрального округа от 20.01.2006 N А14-6288/2005211/34.

 

 

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Исходные данные

Таблица 1 – Вариант №19. Обороты по четам (руб.)

№ п\п	Корреспонденция счетов	Месяцы
		1	2	3
1	Д 20/К 70, (начислена заработная плата), в том числе по договорам подряда	281590	288360	283700
		16200	28900	36400
2	Д 69/К 70 (пособие повременной нетрудоспособности)	2300	2500	4800
3	Д 90/К 44 (расходы по рекламе в СМИ)	40500	28400	39600
4	Д 20/ К 76.1 (расходы по добровольному медицинскому страхованию работников)	28000	28000	28000
5	Д 68/ К 19 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ»	73500	56450	36900
6	Д 90 субсчет «Себестоимость продаж »/К20	2590200	2150400	2550900
7	Д 62/ К 90 субсчет «Выручка»      ( от реализации СМР)	3580000	3300000	2950000
8	Д 51/ К 62 субсчет «Авансы полученные» (от заказчика СМР)	300000	150000	-
9	Д 19 субсчет «НДС по оказанным рекламным услугам»/76	72900	5112	6642
10	Д 51/ К 76.3 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (доходы от долевого участия)	115000	-	-

 

Окончание Таблицы 1

№ п\п	Корреспонденция счетов	Месяцы
		1	2	3
11	Д 51/ К 62 (доходы от сдачи имущества в аренду)	20000	20000	20000
12	Д 08.4/ К 98.2 (стоимость безвозмездно полученного имущества от другой организации )	-	150000	-
13	Д 91.2/ К 63 (расходы на оформление резерва по сомнительным долгам)	-	-	40000
14	Д 91.2/ К 01 (списана стоимость основных средств, переданных безвозмездно другой организации)	240000	-	-

 

    Расчеты налоговых платежей для данной строительной организации, находящейся в г.Челябинске, необходимо осуществить на основе оборотов по счетам бухгалтерского учета, приведенных в таблице №1.

2.2 Исчисление налога на  добавленную стоимость

Добавленная стоимость –  это разность между ценой продукции  и материальными ресурсами, потраченными на нее. Таким образом, объектом налогообложения  НДС является не сама добавленная  стоимость, а весь оборот по реализации товаров, работ и услуг. Выделение  же НДС осуществляется с помощью  соответствующего механизма, при котором  в бюджет перечисляется разница  между НДС, начисленным на весь оборот реализуемой продукции (НДС покупателя) и НДС, предъявленным поставщиком  товаров, работ и услуг (НДС поставщика), составляющих издержки производства (материальные затраты).

Такой метод исчисления НДС  называется косвенным, т.к. при прямом методе объектом налогообложения являлась бы вся добавленная стоимость.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками  НДС признаются организации и  индивидуальные предприниматели.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
       4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст.153 НК РФ как  выручка организации от реализации товаров (работ, услуг). Согласно п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).