Анализ и оптимизация налогообложения организации (на примере «Михайловский хлебозавод»)

 Анализ  применения специальных режимов  налогообложения показал, что  наиболее эффективным для ОАО  «Михайловский хлебозавод» по  итогам анализа за последний  год является применение варианта  УСН с выбором в качестве  объекта налогообложения доходов,  уменьшенных на величину произведенных  расходов.

Анализ  налоговой нагрузки показал, что  при применении упрощенной системы  налогообложения предприятие может  реально снизить свою налоговую  нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предлагаемая система налогообложения имеет показатели, схожие с средними данными по оптово-розничным предприятиям России. Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. За 2009 год предприятию было начислено 287 т. руб. налоговых санкций, что в конечном результате уменьшило чистую прибыль предприятия. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и экономического отдела, организовав для них и себя в первую очередь курсы повышения квалификации. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Снижение  налоговой нагрузки рассматривается  как главный аспект налоговой  реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации  в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся  отраслей. Реформа по ее совершенствованию  не завершается до сих пор. Главным  событием в ней было создание и  введение в действие Налогового кодекса  Российской Федерации. Главными направлениями  налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы , создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как  показывает практика, в России сохраняется  достаточно высокий уровень налоговой  нагрузки на хозяйствующие субъекты. Основная тяжесть налогового бремени  ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином Российской Федерации , в России налоговая нагрузка на предприятия оптово-розничной торговли составляет в среднем по России 8,1%. Но это усредненный показатель. А реально на субъекты малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7% .  Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования. Эффективность налоговой системы во многом определяется уровнем налогового давления на хозяйствующие субъекты. Существуют определенные границы налоговых изъятий, за пределами которых невозможна активная предпринимательская деятельность. Мировой опыт подсказывает, что государство должно ограничиваться 30 % изымаемых предпринимательских доходов, в противном случае оно неизбежно столкнется с таким негативными последствиями как: сокращение объемов производства; массовое банкротство, разрастание теневого сектора экономии.

Анализ  динамики уплачиваемых налогов показал, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это  произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2009 году ОАО «Михайловский  хлебозавод»  снизил в связи с кризисом в  стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального  налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением  фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Остальные налоги остались на прежнем уровне. Анализ данных по налоговой нагрузке на добавленную стоимость показал, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Налоговая нагрузка в 2008г. составила 28,82%, в отчетном году - 28,16%. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке. Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза. В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

Полученные  результаты расчетов и анализа налоговой  нагрузки предприятия, структуры налоговых  платежей, свидетельствуют о необходимости  проведения мероприятий по оптимизации  налогообложения на ОАО «Михайловский  хлебозавод».

В ходе анализа системы налогообложения  ОАО «Михайловский  хлебозавод»  выделены следующие проблемы:

- недостаточно  внимания уделяется разработке  приказа об учетной политике  предприятия для целей налогообложения,  как основного элемента налогового  планирования;

- отсутствие  законодательства для создания  льготного режима налогообложения  предприятий оптово-розничной торговли;

- применение  общего режима налогообложения,  предполагающего уплату всех  налогов, как создающего высокий  уровень налоговой нагрузки предприятия;

- отсутствие  анализа налоговых платежей бухгалтерское  - экономическим отделом предприятия  и выявления причин увеличения  налоговых обязательств, как инструмента  для дальнейшего проведения мероприятий  по налоговому планированию;

- отсутствие  как такового налогового планирование  на предприятии, что объясняется  отсутствием соответствующего образования  у работников бухгалтерии;

- нежелание  изменения сложившейся ситуации  со стороны руководства предприятия,  что объясняется необходимостью  изменения сложившейся системы  учета на предприятии и недостаточным  знанием законодательной базы  в части налогообложения.

Для оптимизации  налогообложения на ОАО «Михайловский  хлебозавод» можно предложить следующие  мероприятия:

- разработка  методики, позволяющей оценивать  реальную величину налоговой  нагрузки на налогоплательщиков  с учетом факторов, влияющих на  величину данного показателя  и особенностей развития экономики.  Кроме того, в условиях широкого  применения специальных режимов  налогообложения в России необходимо  ввести официальный показатель, позволяющий оценивать налоговое  бремя на налогоплательщиков, переведенных  на уплату единых налогов, что  позволит сравнивать прибыльность  хозяйствования при различных  системах налогообложения, а также  оценивать эффективность налоговых  реформ;

- повышение  квалификации специалистов предприятия  в сфере налогообложения, приобретение  специального налогового образования  или привлечение к работе специалистов  с таковым образованием;

- проведение  мероприятий по налоговому планированию;

- детальная  проработка приказа об учетной  политике предприятия для целей  налогообложения, как основы для  проведения мероприятий по налоговому  планированию;

- анализ  и использование возможных льгот  по отдельным налогам, уплачиваемым  предприятием;

- наибольшего  экономического эффекта при осуществлении  оптимизации налогообложения предприятия,  можно добиться путём применения  упрощённой системы налогообложения,  как наиболее реального и привлекательного  с точки зрения снижения налоговых  платежей предприятия и упрощения  системы налогового учета. 

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения  наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия  и создаст условия для дальнейшего  функционирования предприятия. 
 
 
 
 
 
 

Список литературы

• Налоговый кодекс Российской Федерации  от 05.08 2000  № 117-ФЗ (ред.от21.04.2011) [Электронный ресурс] / СПС «Консультант плюс»  
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая Федеральный закон  от      30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011) [Электронный ресурс] /   СПС «Консультант плюс»
• Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. - 2010. - № 10. - С. 76 - 86.
• Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. - 2010. - № 11 - 12. - С. 160 - 175. [Электронный ресурс] / СПС «Консультант плюс»  
• Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. - 2010. - Первый выпуск. - С. 35 - 40.
• Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. - 2010. - № 5. - С. 32 - 37. [Электронный ресурс] / СПС «Консультант плюс»  
• Отмахова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год // Налоговый учет для бухгалтера. - 2009. - № 12. - С. 24 - 35.
• Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. - 2009. - № 11. - С. 17 - 25.
• Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2010 году // Все о налогах. - 2009. - № 11. - С. 7 - 15.
• Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 2. - С. 40 - 49. [Электронный ресурс] / СПС «Консультант плюс»  
• Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2009. - 220С.
• Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. - 2009. - № 1. - С. 39 - 55.
• Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 1. - С. 28 - 34.
• Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2010. - № 5. - С. 55 - 59. [Электронный ресурс] / СПС «Консультант плюс»  
• Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9. - С. 15 -28.
• Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. - 2009. - № 5 - С. 98 - 105.
• . Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. - 2009. - № 7. - С. 24 - 33.
• Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 22. - С. 29 - 34. [Электронный ресурс] / СПС «Консультант плюс»