Анализ и оптимизация налогообложения организации (на примере «Михайловский хлебозавод»)

Для организаций  и предпринимателей, применяющих  УСН, сохраняется действующий порядок  ведения кассовых операций и порядок  предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение  кассовых операций регулируется Инструкцией  Центрального Банка Российской Федерации. Применять УСН не имеют права  организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные  пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой. Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

     Объект  налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два объекта  налогообложения:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение  всего срока применения УСН.

     Налоговой базой признаётся денежное выражение  доходов и денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов  и расходов.

     Налоговые ставки:

6% - объект  налогообложения доходы;

15% - объект  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов.

     Обязательные  виды учета и отчетности

• Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам
• Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов
• Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

     В общем порядке уплачиваются: страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Учет  показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому  виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также  раздельный учет ведется в отношении  деятельности, подлежащей налогообложению  ЕНВД, и деятельности, в отношении  которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом  налогообложения.

     Объект  налогообложения - вмененный доход  налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Многие  специалисты считают, что для  определения более выгодного  режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов  и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и  другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4 Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

Выбор объекта налогообложения. 

     Только  при упрощенной системе налогообложения 

• Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена ЕНВД. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября). 
• Для изменения объекта до начала применения ЕНВД, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять ЕНВД, уведомить налоговый орган.   
• Изменение объекта после начала применения ЕНВД в течение года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). 

     Таким образом, налоговую оптимизацию  можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между  различными вариантами осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после  уплаты налог[3]

     Современное налоговое законодательство предусматривает  различные налоговые режимы, которые  зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и  результатов его финансово-хозяйственной  деятельности. В этом плане государство  сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив  им альтернативные варианты налогообложения  в виде специальных налоговых  режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

     При этом следует отметить, что государство  достаточно эффективно борется с  процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

     1.2 Оптимизация налогообложения, как  способ снижения налоговой нагрузки  предприятия: методика и методы  оптимизации

     В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную  и текущую.

     Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают  налоговое бремя налогоплательщика  в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др. В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

     Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое  планирование.

     При реализации конкретного способа  минимизации налогового бремени  необходимо придерживаться нескольких принципов:

• принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - применение штрафных санкций со стороны государства.
• Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
• нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
• нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
• нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
• принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).[4]

     Например, при выборе места регистрации  оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения  на вывоз капитала, перемещение товаров  и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

- при  выборе способа налоговой оптимизации  с высокой степенью риска необходимо  учитывать ряд «политических»  аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие  в его пополнении и т.д. Так,  грамотное налоговое планирование  операций между филиалами одного  юридического лица может позволить  существенно снизить налоговые  платежи филиалов в местные  бюджеты.

       Однако  необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых  поступлений одного из наиболее крупных  налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

• при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;
• при осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;
• при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;
• принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.[5]