Анализ и оптимизация налогообложения организации (на примере «Михайловский хлебозавод»)

По объему выпуска продукции и типу производства хлебозавод относится к поточно-массовому.

Постановка  основного и дополнительного  сырья, оборудования, топлива, вспомогательных  материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

Михайловский  хлебозавод имеет свой магазин, который  расположен на его территории. Магазин  осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном  транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни района. Выручка  от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

Присущи ОАО «Михайловскому  хлебозаводу» и общие проблемы хлебопекарной  промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической  базы. На комбинате прекращены и  не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом  пока служит использование резервных  мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба. Проблемой  для комбината является несвоевременность  платежей, большую долю в которых  составляют расчеты за товары, работы и услуги.

Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных [Приложение  А]

Анализ  экономического потенциала предприятия  за последние два года показал, что  выручка от продажи основной продукции  на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась  на 34,9%. Увеличились на предприятии  внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.

В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие  применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает  законодательно установленная необходимость  уплачивать следующие налоги:

- Налог  на добавленную стоимость. Представляет  собой налог взимаемый с предприятий  на сумму прироста стоимости  на данном предприятии, исчисляемую  в виде разности между выручкой  от реализации товаров и услуг  и суммой затрат на сырье,  материалы, полуфабрикаты, полученные  от других производителей, со  стороны. Ряд товаров, работ,  услуг, видов деятельности частично  или полностью освобождаются  от налога на добавленную стоимость.  На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.

- Налог  на прибыль организаций. Это  налог, взимаемый по определенным  ставкам на основе налоговых  деклараций организаций. Объектом  налогообложения является валовая  прибыль компаний за вычетом  отдельных видов расходов, осуществляемых  из прибыли, и скидок. Ставка  налога на прибыль на предприятии  равна 20%.

- Налог  на имущество организаций, является  налогом, взимаемым с юридических  лиц, просчитывается исходя из  стоимости имущества. Ставка 2,2%.

- Транспортный  налог. Налог с лиц, на которых  зарегистрировано транспортное  средство, признаваемое объектом  налогообложения. Налогом облагают  автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные  средства, зарегистрированные в  порядке, установленном законодательством .

- Единый  социальный налог. Налог, взимаемый  с предприятий и организаций  и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим  лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических  лиц по трудовым и гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи  с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 Налоговый Кодекс  Российской Федерации  утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального  страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость  производить отчисления в вышеперечисленные  фонды. 
В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.[12]

Помимо  этого организация является налоговым  агентом, в связи с этим на неё  возлагаются государством, обязанности  по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате  денежных средств или иному получению  дохода.

2.2 Особенности  налогового учета на предприятии

Предприятия и организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций  утверждается приказом на один год. Бухгалтерский  и налоговый учёт на предприятие  ведётся бухгалтерией, используя  при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций  ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных  отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации. Основные средства, стоимость которых  не превышает 20000 рублей, отражаются в  бухгалтерском и налоговом учёте  в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы  единовременно после ввода в  эксплуатацию. Амортизация основных средств  в  бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется. Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости. Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся. Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал. В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств  производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии  относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое  из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим  налогообложения. Несмотря на сложившуюся  в последние несколько лет  тенденцию к снижению результатов  по осуществлению экономической  деятельности, следует отметить, что  руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление  мероприятий в рамках налогового планирования[13]

2.3 Анализ  налогообложения предприятия

Для анализа  структуры и динамики налоговых  платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения  находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован  при дальнейшем расчете налоговой  нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:

- налог  на прибыль организаций;

- налог  на добавленную стоимость;

- единый  социальный налог;

- налог  на имущество организаций;

- транспортный  налог;

- налог  за загрязнение окружающей среды;

- налог  на доходы физических лиц.

На основании  данных из [Приложения Б]  по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей.

Анализируя  данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые  платежи в бюджет в 2009 году увеличились  на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ОАО «Михайловский  хлебозавод» снизил в связи с  кризисом в стране объем выполненных  работ. Увеличение единого социального  налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением  фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом  снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового  автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен  налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением  на предприятии налогооблагаемой прибыли.

Показатель  налоговой нагрузки предприятия  имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий  по оптимизации налогообложения. Его  снижение является критерием успешности данных мероприятий. Для расчета  налоговой нагрузки предприятия  применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие  показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость  и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей  выбираются прибыль (расчетная) и добавленная  стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа  налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной  бухгалтерской документации и представлены в табл.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица  Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

 

На основании  данных, приведенных в таблице , проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную  на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)

где ДС - добавленная стоимость;

АОС - амортизация  основных средств;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной  стоимости;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав  расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;