Анализ и оптимизация налогообложения организации (на примере «Михайловский хлебозавод»)

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной  стоимости;

ДС - добавленная  стоимость.

Для расчета  налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем  расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс2008 = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

ННдс2009 = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную  стоимость, можно сделать вывод  о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится  на уровне оптимального значения. Среднее  значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения  равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость  производимой продукции).

Простейшим  критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (2.3):

ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

где ННвр - налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ВР - валовая  выручка.

Произведем  расчеты:

ННрс2008 = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

ННрс2009 = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные  данные свидетельствуют о высокой  налоговой нагрузке на валовую выручку  предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует  о том, что на анализируемом предприятии  налоговая нагрузка выше, чем в  среднем по России.

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие [Приложение В]

Наибольший  удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ОАО «Михайловский  хлебозавод» за последние два  года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог  на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей  структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г. 
 
 

Таблица  Показатели эффективности работы предприятия  за 2008-2009гг.

Анализ  эффективности работы предприятия  показал, что за 2009г. на предприятии  получено прибыли от реализации продукции  больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает  вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени  предприятия.

Таблица  Показатели налоговой нагрузки предприятия  за 2008-2009гг.

 

В динамике наблюдается рост коэффициентов  налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с  данными приведенными Министерством  финансов  о средней налоговой  нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.)[14] можно  сделать вывод, что налоговая  нагрузка на предприятие высокая. В  связи с этим предприятию требуется  провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия  и, следовательно, улучшения финансового  состояния предприятия, за счет высвобождения  части финансовых ресурсов.

Динамика  задолженности ОАО «Михайловский  хлебозавод» за 2008-2009 гг., т. руб.[Приложение Г] Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза. 
 
 
 
 
 
 

 3. Пути оптимизации налогообложения ОАО «Михайловский хлебозавод»

В соответствии с принципами среднесрочного финансового  планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был  впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.[14] Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.

Начиная с 2011 года, отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые  платежи в течение года будут  уплачиваться на основании финансового  результата предыдущего года без  ежемесячного или ежеквартального  определения базы для расчета  авансовых платежей. Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных  налогов: налога на землю, налога на имущество  юридических лиц и налога на имущество  физических лиц - введение единого налога на недвижимость для юридических  и физических лиц.[15]

Принимая  во внимание значимость своевременного исчисления величины налоговой базы при различных режимах налогообложения, необходимо достоверное определение  не только доходов, но и расходов. Для  того чтобы признать расходы для  целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий:[16]

1) документальное  подтверждение факта затрат;

2) связь  затрат с хозяйственной деятельностью,  направленной на получение дохода.

Несмотря  на периодическое совершенствование  законодательной базы налогообложения  прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета  не становится меньше. Это относится  к оптимизации налоговой системы  на уровне полномочий государства. Что  же касается оптимизации налогообложения  на уровне самого предприятия, то в  данном случае к таким мероприятиям можно отнести - совершенствование учетной политики по налогообложению хлебозавод.

В ходе анализа деятельности ОАО «Михайловский  хлебозавод» был выявлен ряд  проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая население района и  области продуктом первой необходимости, действует на тех же условиях что  и другие коммерческие организации. Администрация района ограничивает увеличение цены на хлебобулочные изделия, тем самым уменьшая плановую себестоимость  услуг, реальная себестоимость которых  гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым  ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства  руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую  нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения  части финансовых ресурсов.

Осуществление налогового планирования на предприятии  возможно с привлечением сторонних  организаций или с помощью  собственных сил. Это требует  больших финансовых затрат и квалификации кадров.. Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса . Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.

Налоговый кодекс предоставляет возможность  выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и  расходов для целей налогообложения  в отношении налога на прибыль  организаций - метод начисления и  кассовый метод. В ходе анализа приказа  об учетной политике ОАО «Михайловский  хлебозавод» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия  же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса  установлен критерий - «если в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета  налога на добавленную стоимость  не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса , и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.[17]

Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения  показал, что недостаточно уделено  внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих  осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания  доходов и расход для целей  налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений  договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями  услуг 

Произведем  вариант расчета, при котором  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая  база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными  доходами и произведенными расходами.[18]

Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб

Н2009 = 1311*15% = 196,7 т. руб.

Произведем  расчет налоговой нагрузки, используя  формулы (2.1) и (2.2):

ДСУСН2 = 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;

ННДСУСН2 = (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.

Добавленная стоимость при применении УСН, где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, снизилась  с 8602,5т. руб. при традиционной системе  налогообложения до 8286,1 т. руб. при  УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы и до 6764,6 т. руб., где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы. Налоговая  нагрузка при применении УСН, где  в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, также  снизилась на 14,88% по сравнению с  традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.