Анализ производства и себестоимости продукции

Расчет исходных данных для факторного анализа общей суммы затрат на производство зерна производится следующем образом:

1 Затраты по плану на плановый выпуск продукции – 3122431 руб.

2 Затраты по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПiпл* Вiпл)* Квп + Апл.

В таблице 20 на основе данных отчетной документации по производству и себестоимости зерна в ГНУ КНИИСХ за 2009 год произведем расчет переменных затрат на единицу продукции (зерна).

Таблица 20 – Расчет переменных затрат на единицу продукции (зерна)

Теперь рассчитаем коэффициент выполнения плана по производству зерна: Квп = 17939 / 17836 = 1,00577.

На основе полученных данных произведем расчет:

∑(VВПiпл* Вiпл)* Квп + Апл = (14683 * 118,86 + 1600 * 131,04 + 1050 * 101,90 + 503 * 87,75) * 1,00577 + 1016456 = 2106019 * 1,00577 + 1016456 = 2118170 + 1016456 = 3134626.

3 Затраты по плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

∑(VВПiф* Вiпл) + Апл = (14286 * 118,86 + 1575 * 131,04 + 1422 * 101,90 + 656 * 87,75) + 1016456 = 2106888 + 1016456 = 3123344.

4 Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат:

∑(VВПiф* Вiф) + Апл = (14286 * 208,86 + 1575 * 301,37 + 1422 * 111,32 + 656 * 121,63) + 1016456 = 3696518 + 1016456 = 4712974.

5 Фактические затраты – 4582745 руб.

На основании таблицы 19 произведем расчет изменения общей суммы затрат за счет следующих факторов:

1 За счет изменения объема выпуска продукции:

∆З (VВПобщ) = 3134626 – 3122431 = 12195.

В связи с перевыполнением плана по производству зерна в условно-натуральном выражении на 0,58 % (Квп = 1,00577) сумма затрат возросла на 12195 руб.

2 За счет изменения структуры выпуска продукции:

∆З (Удi) = 3123344 – 3134626 = –11282.

3 За счет изменения переменных издержек:

∆З (Вi) = 4712974 – 3123344 = 1589630.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство зерна составил 1589630 руб.

4 За счет изменения постоянных издержек:

∆З (А) = 4582745 – 4712974 = –130229.

Общая сумма затрат уменьшилась на 114376 руб. за счет уменьшения суммы постоянных затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 1460314 руб. (4582745 – 3122431), или на 46,77 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства зерна и повышения уровня переменных издержек на 1601825 руб. (12195 + 1589630). За счет изменения постоянных издержек и структуры выпуска продукции общая сумма затрат уменьшилась на 141511 руб. (130229 + 11282).

4.2 Анализ себестоимости 1 ц зерна в динамике по годам

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу.

В ГНУ КНИИСХ себестоимость 1 ц зерна ежегодно повышается, что связано в большей мере с происходящей в стране инфляцией. Поскольку в процессе инфляции происходит удорожание всех денежно-материальных затрат, что не может не отразится на величине себестоимости зерновых. В таблице 21 рассмотрим динамику себестоимости 1 ц зерновых культур возделываемых в ГНУ КНИИСХ.

Таблица 21 – Динамика себестоимости 1 ц зерновых культур, руб.

По данным таблицы 21 самая высокая себестоимость 1 ц зерна приходится на 2009 год, которая составляет 255,46 руб., что на 30,29 руб. меньше по сравнению с 2007 годом. Данный показатель повысился вследствие увеличения общей суммы затрат. В 2009 году по сравнению с предыдущими годами самое значительное увеличение себестоимости 1 ц зерна приходится на озимую пшеницу (127,62 руб. или 58,41 %).

Поскольку себестоимость 1 ц продукции – важная составная часть издержек производства, то можно определить за счет каких факторов происходит снижение или повышение себестоимости единицы продукции зерновых культур. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:                           Сед = A / VBП + Bi.

Затраты на 1 ц зерна (Сед) могут измениться из-за объема производства зерна (VВП), суммы постоянных расходов на производство зерна (А) и уровня переменных затрат на 1 ц зерна (Вi).    

По данной модели можно сделать вывод, что с увеличением объема выпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ себестоимости 1 ц зерна в целом по зерновым культурам и отдельно по каждой культуре. Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 ц зерна представлены в таблице 22, а сам расчет – в таблице 23.

Таблица 22 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 ц зерна

Таблица 23 – Анализ себестоимости 1 ц зерна

Как видно из таблицы 23, такие факторы как объем производства, постоянные и переменные затраты повлияли как на уменьшение, так и на увеличения себестоимости 1 ц зерна. В анализе, выяснилось, что изменение трех факторов за 2009 год повлияло на увеличение себестоимости 1 ц зерна как в целом по зерновым (80,4 руб. за счет увеличения переменных затрат на 87,99 руб.), так по отдельным зерновым культурам. Лишь уменьшилась себестоимость 1 ц зерна ячменя на 1,85 руб. главным образом за счет объема производства зерна (-8,84 руб.) и постоянных затрат (-2,43 руб.). Особенно резко повысились затраты на производство 1 ц зерна озимой пшеницы – 177 руб. На данное увеличение повлиял рост всех трех факторов: объем производства зерна (0,6 руб.), постоянные затраты (6,46 руб.) и переменные затраты (170,33 руб.). Повышение себестоимости 1 ц зерна яровой пшеницы и овса (82,77 руб. и 10,33 руб.) связано главным образом с увеличением суммы удельных переменных затрат на производство зерна (90 руб. и 33,88 руб. соответственно).

Используя факторную модель (Сед = A / VBП + Bi) и данные таблицы 22, покажем, как производился расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц зерна в целом по зерновым методом цепной подстановки:

Спл = Апл / VВПпл + Вiпл = 1016456 / 17836 + 118,07 = 175,06 руб.

Сусл1 = Апл / VВПф + Вiпл = 1016456 / 17939 + 118,07 = 174,73 руб.

Сусл2 = Аф / VВПф + Вiпл = 886209 / 17939 + 118,07 = 167,47 руб.

Сф = Аф / VВПф + Вiф = 886209 / 17939 + 206,06 = 255,46 руб.

Общее изменение себестоимости 1 ц зерна в КНИИСХ составляет:

∆Собщ = Сф – Спл = 255,46 – 175,06 = 80,4 руб.,

в том числе за счет изменения:

1) объема производства зерна:

∆СVВП = Сусл1 – Спл = 174,73 – 175,06 = –0,33 руб.

2) суммы постоянных затрат:

∆СА = Сусл2 – Сусл1 = 167,47 – 174,73 = –7,26 руб.

3) суммы удельных переменных затрат:

∆СВi = Сф – Сусл2 = 255,46 – 167,47 = 87,99 руб.

Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения суммы переменных затрат на 1 ц зерна повлиял на увеличение себестоимости   1 ц зерна на 87,99 руб. Уменьшение постоянных затрат и сокращение объема производства зерна привели к уменьшению себестоимости 1 ц зерна на 7,59 руб.

4.3 Состав и структура затрат на производство зерна

Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы: