Учетная политика предприятия (организации, фирмы) и направления ее совершенствования

В условиях рыночной экономики  резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры  и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромно  значение приобретает правильный и  всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных  составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Следует отметить, что нормативными документами по бухгалтерскому учету  не предусмотрена вариантность учета  уставного, добавочного капитала, следовательно в учетной политике в отношении данных объектов можно предусмотреть лишь способы организации синтетического и аналитического учета. Таким образом в учетную политику ОАО «АВТОВАЗ» можно добавить:

 уставный капитал  в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей;

 аналитический учет  по счету 80 «Уставный капитал»  организуется по учредителям  организации, стадиям формирования  капитала и видам акций. 

по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала  общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется по источникам образования и направлениям использования средств.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.²⁴

В учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» необходимо указать, что  отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций  общества.

Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Как уже было отмечено выше собственный  капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования.

Нераспределенная прибыль  – часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями, использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.²⁵

Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного  периода в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. Прибыль или убыток  от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Сумма прибыли отражается записью -

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 
          Кредит 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка от продаж составляется проводка -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»  Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

2. Сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц  - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» -

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 "Прибыли и  убытки".

Отрицательная разница  между прочими доходами и прочими  расходами фиксируется проводкой -

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету и кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п..

Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Представленные выше схемы бухгалтерских записей по отражению финансового результата носят общий характер. Так, предприятие в текущем отчетном периоде может получить прибыль от продаж, но при этом иметь отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, и наоборот. При этом в каждом конкретном случае финансовый результат от продаж может быть больше или меньше сальдо прочих доходов и расходов.

Таким образом, мы можем  выделить три фактора, влияющих на величину и характер финансового результата предприятия за текущий год:

- финансовый результат от продаж;

- сальдо прочих доходов и расходов;

- соотношение сумм финансового результата от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.

В учетной политике ОАО  «АВТОВАЗ» нужно отразить, что сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

В ОАО «АВТОВАЗ» аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

К недостаткам учетной политики ОАО «АВТОВАЗ» можно отнести отсутствие в ней порядка применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В деятельности ОАО «АВТОВАЗ» имеются различия в бухгалтерском и налоговом учете некоторых видов расходов, в результате чего возникают постоянные и временные разницы, которые необходимо учитывать при налогообложении прибыли.

Часть стоимости имущества организации  формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками. Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организации  получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные  документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность  данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Для квалификации кредиторской задолженности бухгалтер должен использовать таблицу «Содержание бухгалтерского баланса» в части порядка формирования показателей дебиторской и кредиторской                задолженности. (см. табл. 2) Данную таблицу можно использовать как приложение к учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» для отражения порядка аналитического учета кредиторской и дебиторской задолженности.

                                                                                                      Таблица 2

Содержание бухгалтерского баланса для квалификации задолженности

Критерий выделения  аналитических позиций	Степень детализации
По счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»
По статьям баланса	Расчеты по поступившим  ценностям (ценности получены – кредит, ценности оплачены – дебет) Расчеты по авансам (авансы выданные - дебет, поступило в счет аванса- кредит) Расчеты по поступившим  ценностям, обеспеченные векселем выданным (вексель выдан – кредит, вексель  погашен- дебет)
По объектам учета	По каждому счету, выставленному  поставщикам. По отдельным поставщикам и подрядчикам
По видам приобретаемого имущества	На приобретение основных средств, нематериальных активов, доходных вложений. На приобретение товарно-материальных ценностей.
По валюте обязательства	В рублях; в валюте.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
По статьям баланса	Расчеты по отгруженной  продукции (ценности отгружены –  дебет, ценности оплачены – кредит) Расчеты по полученным авансам (авансы получены – кредит, отгружено  в счет аванса – дебет) Расчеты по отгруженным ценностям, обеспеченные векселем (вексель эмитента получен – дебет, вексель эмитентом погашен или использован в расчетах – кредит)
По объектам учета	По каждой отгрузке По отдельным покупателям  и заказчикам
По валюте обязательства	В рублях ; в валюте
По счету 76 «Расчеты с  прочими дебиторами и кредиторами»
По видам операции	По расчетам по претензиям По расчетам по страхованию По процентам по ценным бумагам По дивидентам  к  получению Расчеты по лизингу По посредническим операциям По ошибочным перечисления По совместной деятельности
По объектам учета	По отдельным договорам

 

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя  и другие обязательства, а также  средства от выпуска и продажи  акций и облигаций организации.

В учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» указано, что:

- К краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам относится задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Общество учитывает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев (в т.ч. и реструктуризированную задолженность по налогам, штрафам, пеням), в составе долгосрочной задолженности без перевода в состав краткосрочной.

- К дополнительным затратам, производимым в связи с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств относятся:

оказание заемщику юридических  и консультационных услуг;

осуществление копировально-множительных работ;

оплата налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством);

проведение экспертиз;

потребление услуг связи;

другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение дополнительных затрат, связанных  с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, в операционные расходы производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

Оценивая учетную политику ОАО  «АВТОВАЗ» в отношении учета займов и кредитов можно сказать, что она не затрагивает самые основные моменты учета и не содержит ссылки на нормативные документы.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

В учетной  политике ОАО «АВТОВАЗ» не рассмотрены принципы учета обязательств организации. Нужно дополнить ее следующими пунктами:

начисление налогов и платежей во внебюджетные фонды производится согласно НК РФ и нормативных актов;

начисление заработной платы производится на основании Положения по оплате труда, принятым в организации и с предоставлением всех первичных документов;

срок  и порядок выдачи заработной платы определяется Коллективным договором  организации.